个人所得税改革的探讨

财会探索ｆｆ　个人所得稀改量的探讨　ＩＩＩ张敏广东青年干部学院　［摘　要］个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，在我国税法体系中的地位逐年提高。随着市场经济的发展，我国现　行个人所得税制度是需要改革的。本文通过对我国现行个人所得税制存在的问题的分析，对个人所得税制的改革方向进行了探讨。　［关键词］个人所得税　改革方向　个人所得税既是筹集财政收入的重要来源．又是调节个人收　相比之下．个体户经营所得的比重则呈下降的趋势。这也反映出　入分配的重要手段．在我国税收体系中占有重要地位　随着客观　这部分所得征收难度大．偷漏税比较多的现状。这种偏窄的征收　情况变化，现行个人所得税制度也暴露出一些亟待解决的问题。　格局直接制约了个人所得税的增长幅度。　因此．通过对个人所得税的改革和完善．进一步加大税收对个人　二　完善个人所得税的思考　收入分配的调节力度十分必要。　１．选择符合我国国情的个人所得税课税模式．即分类所得课　一　当前个人所得税的主要缺陷　征与综合所得课征相叠加的混合课税模式　１．计征模式过于理想化　我国现行的分类所得税制具有对不同性质的所得实行差别待　我国现行的是分类所得课税模式，由于征管水平和纳税意识　遇的优点　但不能很好体现量能负担的原则。综合征收是将纳税　条件的限制．主动纳税申报的状况很不理想。　人在一定期问内的各项所得综合起来．减去法定减免和扣除项目　２现行税制在费用扣除方面还不够科学、合理和规范　的数额，就其余额按累进税率征收。这种税制税基宽能够较好地　我国个人所得税的主要作用是调节个人收入分配．防止收入　体现量能负担的原则，但这种税制对不同性质的所得不能实行差　差距过大．但由于每个家庭存在着一定的差异．不分纳税人家庭　别待遇，且征税成本高．对个人申报和税务机关稽查水平要求高．　人口．家庭总收入多少．一律实行个人的定额（定率）扣除．这　必须以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。我国目前　虽然简单易行　但未考虑到纳税人的实际负担能力．会出现两家　的征管手段比较落后．电子计算机在税收征管中的运用尚处于起　收入相同．但由于家庭负担的不同．而实际税负不同。　步阶段．对纳税人的收入缺乏有效监控，因此选择综合所得税制　３．在征管水平达不到的情况下．累进税率既损害效率．也违　不符合我国目前的国情。混合课税制能将分类制和综合制的优点　背公平　兼收并蓄．兼备这两种税制的特点，既坚持量能负担的原则．又　我国现行的个人所得税累进税制，采用的是分类计征模式下　对纳税人不同性质的所得实行区别对待。通过它可逐步完善个人　超额累进与比例税率并存的税率。结合我国个人所得税征收环境　所得税制．向综合税制过度。因此．就中国目前的国情．应选择　分析　累进税率会带来如下问题：一是过高的边际税率不利于我　依据所得项目的不同性质分别实行分类课征和综合课征。　国民间投资资本的形成，不适合我国当前的经济成长阶段。二是　２．降低税率．调整超额累进税率和级距　税率设计过于繁杂．操作难度大．不适应我国现有的征管水平。　降低税率可以使人们有更多的可支配收入用于消费。如果税　三是级次过多的边际税率．使相当多的纳税人不能接受．在实际　率过高．大多数工薪阶层的购买力得不到相应的提高　社会整体　执行中形同虚设．反而由此使许多人为了降低边际税率档次而想　消费水平必然下降．经济发展会受到一定抑制。另外，税率定得　方设法隐瞒各项所得．从某种意义上讲．强化了纳税人的偷逃税　过高．会使纳税人感到牺牲过大．往往会使他们选择收入隐性化。　意识。四是现行税收制度和税收征管水平下．真正依法缴纳个人　从国际所得税发展趋势来看．个人所得税和公司所得税的税率都　所得税的是处于中下收入水平的工薪阶层．这从某种意义上更加　在降低．目前个人所得税的税率一般在５％～４０％之间．公司所　剧了纵向不公平。五是累进税制在时间跨度上实际上有违横向公　得税的税率在２％～３５％左右．因此，借鉴外国经验．合理设置　平原则。在纳税人的所得比较集中于一个时期的情况下．相同所　税率是改革个人所得税的关键之一。　得就要缴纳更多的个人所得税　在混合税制下．仍可实行累进税率和比例税率两种税率。对　４．税源控管，征管难度大　综合所得部分采用超额累进税率．以体现税收调节收入分配的职　随着改革开放的不断深化和社会主义市场经济的建立，个人　能。具体设计时．可将最高边际税率降到３５％左右．所得级距缩　所得由单一向多元化发展．由公开向隐蔽化发展．由相对集中向　小到五级．相应税率可设５％，１０％．２０％．３０％．３５％。通过　分散化发展。随着这种现象的逐渐扩大．也造成个人所得税税源　简化级距，调整中间税率．适当降低低收入者的税收负担　适当　难以控管．使征管工作出现难征、难管、难控的现象。加上征管　调高中高收入者税收负担。这样．个人所得税与公司所得税的总　力量单薄　现代化手段跟不上．处罚难度大等因素．使个人所得　体税收负担基本一致．以避免一些大股东或资产所有者利用其特　税难以足额征收到位。近几年个人所得税的增长主要是税务机关　殊地位，操纵公司利润分配．进行合理避税，也可以较好地解决　通过规范一些收入水平较高的大型企业和行政事业单位工资、薪　个人所得税和公司所得税之间的双重课税问题。　金代扣代缴工作取得的．而对个体户、私营企业主、演艺明星和　３适当增加照顾纳税人特殊惰况的单项扣除项目　建筑承包人等高收入者的调节力度还远远不够。据有关资料反　实现量能征收．忽略了个人的家庭和支出结构这两个决定纳　映．在个人所得税收入中．来自工资、薪金所得的比重逐年上升。　税人纳税能力的重要因素。如果实行混合征收　在定额扣除的费　《商场现代化　２００６年３月（下旬刊）总第４６２期　囝　维普资讯 http://www.cqvip.com

财会探祈　用标准已提高的基础上，应适当增加与纳税人生活密切相关的扣　除项目，以利于调节功能的发挥。　完善中国企业“走出去”的所得税政策探讨　（１】在总收入上减除免税项目，包括抚恤金、救济金，退休金　等。（２）明确减除费用项目，如教育支出、住房公积金，医疗保险　金、养老保险金，失业保险金，意外损失、购房货款利息费用等。　（３）个人宽免额的减除，如个人本人生活费、赡养人口生活费等。　一吴作凤　霎萎　萋院在读硕士研究生　４．采取有效措施，力促隐形收入公开化　．　［摘要］改革开放以来，在中国吸引外资取得丰硕成果的同　个人收入隐形化是困扰个人所得税征管的一大难题　能否实’　时，中国企业对外投资的数量和规模都还处在较低层次上，与目　现隐形收入显形化是个人所得税能否有效发挥作用的关键。　．　前中国在世界经济地位极不相称。如何更好的贯彻“引进来”与　实行并完善储蓄存款实名制。这一举措已经在２０００年实行　．　“走出去”相结合的改革开孜战略，将中国规模庞大的外汇储备　但只是初步的，还很不完善。不但要在所有银行之间联网实行储　转化为对￣ｉ－４￣资能力，本文从企业所得税政篆角度对此问题进行　蓄存款实名制　而且要在银税微机联网的基础上实行储蓄存款实．　探讨，分析中国现行企业所得税政策在调节国内企业海外投资方　名制．这将在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开，不规．　面所存在的局限性，并提出完善的对浆。　范的问题．税务机关可以借助计算机联网掌握纳税人的收入来源’　［关键词］对外投资　所得税税收抵免　税收饶让　和支出情况．为税收征管提供可靠的依据．从根本上解决由于多　头开户，化名存款、收入来源不实等所造成的个人所得税严重流失．　改革开放以来．中国　引进来　战略取得了丰硕的成果　有　的问题。此外．还应通过推行”金卡工程”等措施　逐步缩小现金’　效地利用了大量的国际资金．ｊＳ＃ｂＴ工业化过程中资金的巨大缺　支付的范围．使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下　・　口　并为加快后工业化进程准备了先进的技术条件和管理经验。　５．采用以源泉扣缴为主和纳税人自我申报制度相结合的征管．　相比较而言，中国企业　走出去”的步伐却还显稚嫩，无论从对　方式　外投资总量．还是年均增长方面．均处在较低的水平。这与中国　源泉扣缴制是指在取得收入的环节按一定标准进行扣缴。纳・　引进外资的庞大规模和快速增长极不匹配．也与中国庞大的９ＨＥ　税申报制是指按规定需要进行申报的纳税人在年度终了后一定时，　储备和目前中国在世界上的经济地位极不相称。中国之所以形成　期内将上一年度的各种所得进行申报．并将扣除项目、已预缴税　”引进来”热和”走出去”冷的局面．原因是多方面的．但现行　款等到一并列出．税务机关核实后计算应纳（应退）税款。大多・　对外投资政策的缺陷是一个重要的原因。因此．国家有必要首先　数国家为了实现对个人所得税的源泉控管．都将源泉扣缴作为个．　从制定相关政策着手．鼓励和引导国内企业对外投资。税收作为　人所得税的主要征管方式　甚至在实行普遍申报纳税制度的美’　财政政策的一个重要组成部分，历来是各国政府调节和干预经济的　一国．全部纳税人中也有８８％的纳税人的税款是采用预扣代缴方式－　个重要杠杆　企业所得税更是各国政府吸引外资和鼓励对外投资　征收入库的。我国也将源泉扣缴作为主要征管方式，但效果一直．　的重要筹码。本文试图从企业所得税政策的角度对此问题展开分析。　一不佳，应该尽快建立代扣代缴义务人向个人支付所得时必须同时’　，中国企业“走出去”的所得税政策改革的必要性　由纳税人向税务机关申报的制度，使税务机关可以在扣缴义务人・　１．中国企业”走出去”战略的重要意义。党的“十六大”报　和纳税人之间进行有效的交叉稽核。　．　告中提出　要坚持”引进来　与“走出去”相结合　全面提高对　６强化税务稽查检查　外开放水平。这就将中国企业对外投资提高到了国家改革开放的　个人所得税与其他税种不同．收入项目繁多　扣除项目复杂．・　战略位置上来。　使得纳税人在学习税法过程中不深不透　加之纳税人从省事的角．　在经济全球化的大趋势下．中国企业在与９１、国跨国公司的合　度出发．不主动上门咨询．这样往往导致纳税人在申报时不实不　作与竞争中也逐步具备了国际化经营的经验和对外投资能力。特　详　鉴于当前个人所得税检查上存在的问题．更需要从力度、广・　别是加入世贸组织后　中国既享受到自１　９４７年关贸总协定签订以　度　深度上来强化。如：把个人所得税列入重点税收检查范围．．　来８轮多边贸易谈判的威果．又能够参与新的国际经济贸易规则　对代扣代缴义务人．每年确定一定的检查比例。通过对账册、支　的制定．为中国企业走向世界．开展国际化经营提供了更广阔的　空间和发展机遇。推动有比较优势的国内产业开拓国际市场．扩大　付凭证及其他关联资料的检查．从内在联系上寻找漏洞．并弄　清和掌握偷逃税的规律。实现税务机关　支付单位与金融部门的．　利用国外资源．已经成为中国参与经济全球化的必然选择。　走出　去”战略对提高我国的对外开放水平．弥补国内资源的不足．推动经　联网．使得纳税人的个人收入来源在网络核算中得到有效监控．‘　准确计征　通过组织稽查力量．制订稽查制度．使个人所得税稽查・　济结构的优化升级．将中国规模庞大的外汇储备转化为对外投资能　力　以及加强中国同世界各国的合作等方面都具有重大的现实意义。　工作制度化　经常化　在稽查中宣传税法．规范申报．一举两得　．　２关于企业”走出去”的所得税政策改革的必要性。中国企　参考文献：　’　业所得税政策是在２Ｏ世纪９Ｏ年代制定出来的．在对外开放方面　［１］刘　佐：关于中国税制改革发展趋势的思考Ｍ．研宄报告，・　主要体现为只注重通过税收优惠措施吸引９１、国投资．没有在”引　１　９９７，（７）　．　［２］刘尚希应玉珍：个人所得税改革：简化税制［Ｎ１．经济参考报，’　进来　的同时兼顾“走出去”的需要。为吸引外商投资　中国政　府专门制定了　中华人民共和国９１、商投资企业和外国企业所得税　２００；５０２１　９　．　法》及其配套的法规条例。但是．在企业海外投资方面　截止到　［５】靳东升：税收公平呼唤个人所得税改革［Ｎ］．中国税务报，．　目前．中国还没有针对企业海外投资制定专门的税收法规．只是　２Ｏ０５０３１　６　ｏ　《商场现代化　２００６年３月（下旬刊）总第４６２期