财务报表分析的局限及其改进初探

会计改革　＿　掌　ｊ　誊ｉ　墓誊　蓦薰薹囊　财务报表　析ｆＩ１）局Ｉｊ；艮及其改进初探　文／沈荔　口前，我国财务报表分析数据主要来源于企业定期编制的　看法。　卜．．各种会计报表，而财务报表的分析内容则主要包括：偿债　能力分析、盈利能力分析、营运能力分析和投资价值分析。　局限　财务报表有其自身的缺陷。表现在：①资产负债表是以历　史成本为基础编制的，不代表现行成本和变现价值，数据信息　滞后；②假定币值不变，没考虑通货膨胀或物价水平的变动对　财务报表的影响；③会计稳健性原则要求预计损失而不预计收　尽管会计报表分析对于了解企业的财务状况和经营成果，　制定经济决策有着显著作用，但由于会计报表本身的局限性和　分析过程中可能出现的问题等种种主客观因素的影响，会计报　表分析及其分析方法仍然存在着一定局限性。如分析者的素　质、知识水平、能力与经验可能存在欠缺；资料收集可能不充　分，特别是报表之外的背景与企业生产经营特点与情况了解可　益，有可能夸大费用少计收益和资产；④年度报告只提供短期　信息而不能反映企业的长期发展趋势。　会计政策对财务报表分析有着重大的影响。对同一会计事　项的财务处理，选择不同的会计政策得出的结果也不同。企业　能不够全面和详细；报表分析方法的计算口径可能不一致，或　计算结果可能掩盖实际情况；标准比率选择可能不够恰当等　等。本文就报表分析中存在的问题及其如何改进，谈点个人的　都会选择对自己有利的会计政策来进行处理，如在存货计价、　折旧方法的选择、所得税费用的确认以及对外投资收益的确认　其行为。　（四）采用“倒推法”，根据该行业的相对稳定指标倒推该企　初库存数量和期末库存数量，计算本期购买数量，进而进行比　对，就可以发现农产品收购发票是否存在虚开等问题。　（五）改变农产品收购发票进项税额的计算基础。现行政策　允许企业按照票面金额的１３％进行抵扣，这与销项税计算基础　是不同的。例如，企业在向农业生产者生产的农产品开具发票　是，农产品收购发票的票面金额为１００００元，可抵扣进项税额　１３００元；企业向一般纳税人购进农产品，收到发票的票面金额　为１００００元，可抵扣的进项税额为１１５０元（１００００÷（１＋０．１３）×　业的产能、进销项税额等的情况。将农产品加工企业按行业分　类，分别测算该行业农产品加工企业的某类相对稳定指标，并　对该指标进行统计和监控，利用这些指标倒推该企业的产能、　进项税和销项税等情况，进而与企业所提供的报表进行比对，　证实企业的购销行为。例如，河南省漯河市就对本市的面粉加　工企业采用“倒推法”监管。该局经过分析，认为面粉加工业电　耗和面粉、麸皮投入产出率均相对稳定，决定根据电耗监控产　１３％）。这样，该企业即使知道对方是一般纳税人，也不会索取　发票，而是根据虚假销售方信息开具收购发票。在本例中，该企　能，以投人产出率分析进销项，制定出《面粉加工行业增值税管　理办法》。据此，税收管理员可利用加工小麦单位电耗定额，测　算某一时期的实际产能。并根据分析期内产能和实际监控确定　的投入产出率，测算其分析期面粉产量，再结合面粉库存、销　量、售价，测算其面粉实际产销量和收入，与企业申报信息对　比，分析是否属实。例如，加工小麦电耗每百公斤５．１２千瓦时，本　月生产耗电５５２９８５千瓦时，可计算出加工小麦１０８００吨。根据期　中国农业会计２０１　１—８　业可偷逃增值税１５０元，销售方可偷逃增值税１　１５ｏ：￣。只有将进　项税额和销项税额的税基统一，才能使企业丧失随意开具收购　发票的动机。　作者单位：西北农林科技大学经济管理学院　（责任编辑：小轩）　会计改革　的方面，都可能使企业通过选择不同的会计政策从而调节收　益，达到操纵利润的目的，使得财务报表分析沦为空谈。　资料；认清企业潜在的优势和存在的问题；在同行业比较分析　时，选择适合的比较对象等。这一切都离不开分析人员的智慧　和判断力，离不开他们的创造性劳动。　财务报表的真实性存在一定的问题，财务报表的真实性对　财务报表分析起决定性作用，真实性对财务报表分析来说如同　建筑之基石。但是由于各种因素，财务报表真实性的可靠程度　并不高，主观上，许多报表是经过报表编制人员“加工”的，报表　数据会出现意想不到的“遗漏”、“偏差”，其目的是为了粉饰利　润、美化企业形象，或是减少利润从而少交所得税。客观上，会　计人员的素质也令人担忧，一些企业的会计人员根本不会编制　现金流量表，只是在年终时把数据胡乱拼凑起来，这就使得财　务报表分析犹如空中建楼。　（三）建立我国各行业的标准比率。在运用比率分析法对报　表数据进行分析时，由于行业性质不同及各个分析指标数值的　不确定性，无有确定的参考数值。为此，应建立我国各行业的标　准比率。这里所指的标准比率，并非各行业比率指标的最优值，　而是指各行业的平均比率资料。虽然这项工作比较复杂和繁　琐，但笔者认为，抓好这项工作还是很有必要的。　（四）加强物价变动会计研究，增强其操作性和应用性，消　除价格变动影响。如何消除通货膨涨对会计信息的影响，增强　在财务报表分析方法尤其是财务比率分析上存在误区，不　财务信息的真实性和可比性，已成为现阶段我国经济界迫切需　要解决的问题。从国际上看，多数国家的会计师协会建议将一　般货币购买力调整的财务报表和现值的财务报表同时作为补　能认为财务报表分析就是计算各种财务指标，许多其他信息，　如行业发展趋势、产品生命周期、主要竞争对手等一些表外附　注，也对企业经营成果和财务状况产生重大影响。另外，在财务　充报表。但应看到，关于通货膨胀会计理论的研究还很不成熟，　尤其是操作繁琐复杂，推行起来困难也大，要求我国会计理论　界和实务工作者加强这方面的研究。　（五）搞好会计师事务所建设，加大社会审计力度，充分利　用注册会计师的审计结论和意见。注册会计师的审计结论和意　见主要是指由注册会计师经过查账验证后出具的审计报告、管　理建议书和验资证明等。由于注册会计师审计的独立性、客观　性和公正性得到较好保障，加之审计人员较高的业务素质，使　得注册会计师提出的审计结论和意见更具有可信性和可靠性。　报表使用者如能充分掌握好注册会计师提供的财务信息，则可　更深入细致地了解企业的经营状况，有利于更好地进行决策。　比率分析中缺少行业标准比率，而各行业的比率水平相差很　大，使得财务比率分析没有参考数据，无法衡量企业在本行业　中的地位。　另外，当前财务报表分析手段不多，预测功能不强。随着经　济的发展，企业竞争日益激烈，企业发生财务失败或困难甚至　破产不断增多，这就为财务分析预测和防范企业失败提出了新　的要求。　改进　（一）充实、改进财务报告内容。财务报告由基本财务报表、　附表、会计报表附注和财务情况说明书几部分组成，而会计报　表则是其基本部分。为了克服会计报表信息反映的有限性，本　文主要强调加强附注的反映和充实财务情况说明书的内容。附　注是为了帮助理解会计报表的内容而作出的解释。附注的内容　在我国制定的《企业会计准则》中已有明确的规定。实务中，会　计报表的附注分为括号注解和底注两部分。报表附注多数隋况　下是指报表的底注。在西方国家和我国深圳等经济发达地区的　股份有限公司中，底注的作用越来越大，其内容和份量日益增　多。这种变化，其内在动因也主要是克服报表提供的数据信息　不能很好地满足报表使用者的需要。同时，财务情况说明书也　应按照《企业财务通则２》第四十二条的要求，作出详尽的披露，　以满足报表使用者的需要。　（二）充分发挥人的主观能动性。在对报表进行分析和评价　时，除掌握数据资料和计算有关的分析指标外，还应研究企业　采用的会计政策对报表数据的影响程度；对报表分析指标进行　定性分析；收集和掌握报表之外的、对经营决策有重要影响的　作者单位：安徽电气工程学校　（责任编辑：小轩）　中国农业会计２０１１—８同