一、判断题（判断对错并改正）
1．西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计与国家审计都在那时产生。( X ) 【答案解析】西周时产生的是国家审计。
2．纵观中外审计发展史，审计最早出现于民间，称为民间审计。 ( X )
【答案解析】审计最早出现的是国家审计
3．审计按其内容与目的分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。 ( X )
【答案解析】审计按其主体分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。
4．审计对象就是被审计单位。 ( X )
【答案解析】审计的对象即审计客体,是被审计单位的经济活动。
5．注册会计师审计的首要特征是性，它不同于国家审计和内部审计，它既于被审计单位，又于审计委托人。 ( / )
二、单项选择题
1．审计最基本的职能是( A )。
A．经济监督 B．经济鉴证 C．经济评价 D．建设性
【答案解析】审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，最基本的职能是审计监督。
2．在我国审计一词最早出现于( D )。
A．西周 B．秦汉 C．唐代 D．宋代 【答案解析】宋朝设“审计院”，成为中国“审计”一词最早的来源。 3．( A )是指审计的执行者。
A．审计主体 B．审计对象 C．审计委托人 D．被审计单位
【答案解析】审计主体是审计的执行者。 4．我国审计组织的模式属于( C )。 、
A．立法模式 B．司法模式 C．行政模式 D．模式
【答案解析】国家审计机关的模式有立法型、司法型和行政型，我国国家审计机关属于行政模式。
5．( C )属于单向。
A．民间审计 B．注册会计师审计 C．内部审计 D．审计
【答案解析】注册会计师审计性最强，是双向，审计主体既与被审计单位，有与审计委托人，国家审计与内部审计则一般均为单向，审计主度利于被审计单位。
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三、多项选择题
1．我国审计监督体系的组成内容包括( BCD )。
A．专项审计 B．国家审计 C．内部审计 D．审计
【答案解析】我国形成了国家审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系。
2．审计主体包括( ABD )。
A．国家审计机关 B．内部审计机构 C．公司经理 D．注册会计师
【答案解析】审计主体包括国家审计机关、内部审计机构和注册会计师。
3．下列( ABCD )属于我国会计师事务所可以从事的业务。
A．审计业务 B．审阅业务 C．内部控制鉴证 D．管理咨询
【答案解析】目前我国民间审计组织承办的业务类型较多，其中既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务，还有司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务。具体而言，其业务范围如下：
(1)鉴证业务。主要包括：①历史财务信息审计，如年报审计、特殊目的审计、验资；②历史财务信息审阅，如半年会计报表审阅；③历史财务信息之外的其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制鉴证。
(2)相关服务业务。主要包括：①代编财务信息；②对财务信息执行商定程序；③税务咨询；④管理咨询；⑤会计服务。
四、案例分析题
案例一：英国南海股份有限公司审计案例——西方民间审计的产生
1710年，从事海外贸易业务的英国南海股份有限公司成立。公司最初10年经营业绩平斗。公周董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并预计在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60％支付股利。这一消息促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升：~300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1 050英镑。此时，南海公司老板又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。 同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。
英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了《泡沫公司取缔法》，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28 ，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。投资者因此遭受巨大损失。年底，英国对南海公司资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，南海公司宣布破产。投资者要求英国议会严惩欺诈者，并赔偿损失。1720年9月，英国议会组织了特别委员会，对
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“南海泡沫”事件进行秘密查证。特邀了资深会计师查尔斯·斯奈尔，对南海公司的会计账目进行检查。
查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年以会计师名义提交了一份会计账簿检查意见。在该份报告中，查尔斯指出了南海公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。英国议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特及其合伙人的不动产全部予以没收。
1828年，英国根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识了股份公司的经济意义，撤销了1720年的《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分寓所产生的不足予以制约，完善了股份制这种现代企业制度。 讨论与分析：
(1)英国南海公司破产审计案的历史意义。 (2)股份公司的发展对民间审计的客观需要。
【案例解析】
（1）西方注册会计师审计产生于资本主义最早发达的英国，其产生的“催化剂”是“南海公司事件”。“南海公司”以虚假的会计信息诱骗投资者上当，其股票价格一路攀升，但好景不长，最终破产倒闭，是股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯奈尔对南海公司进行审计，于1721年以会计师名义提交了一份会计账簿检查意见，从而宣告了会计师——注册会计师的诞生。
（2）1828年，英国根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识了股份公司的经济意义，撤销了1720年的《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分寓所产生的不足予以制约，完善了股份制这种现代企业制度。
案例二：小赵、小钱和小孙均是国内某知名职业技术学院的会计专业学生。在校期间，他们学习十分用功，会计专业基本功扎实，毕业不到两年三人均取得了注册会计师资格。小赵通过公务员录用考试进了某地市级审计局工作，小钱在某合资企业负责企业集团的内审工作，当上了“白领”，小孙进了深圳一家会计师事务所，工作也相当出色，经常被事务所指定为外勤工作负责人，到客户单位进行会计报表审计。
讨论：小赵、小钱和小孙都是进行审计工作，他们工作的性质和对象有什么不同？ 【案例解析】
小赵是国家审计人员，我国的国家审计人员是国家公务员，且单独设置专业技术职称——高级审计师、审计师、助理审计师，通过全国统一职称考试获得相应资格。
小钱是内部审计人员，内部审计人员是指在部门或单位内部从事审计工作的人员。内部审计人员的配备除了要有熟悉会计、财务、审计等知识的人员外，还要根据需要配备经济师、律师、工程师等专 业人员。在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书，资格证书的取得采取资格认证和考试两种办法。
小孙是我国的民间审计人员——注册会计师，注册会计师是指依法取得注册会计师证
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书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。在我国，要想成为一名注册会计师，首先必须通过注册会计师考试。
第二章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．审计准则是注册会计师实施审计工作时应遵循的行为规范，但它不是衡量审计工作质量的标准。 ( X )
【答案解析】审计准则不仅是注册会计师实施审计工作时应遵循的行为规范，而且也是衡量审计工作质量的标准。
2．注册会计师依照执业准则进行审计，应能发现被审计单位财务报表中存在的所有错误或舞弊。 ( X )
【答案解析】注册会计师依照执业准则进行审计，应能发现被审计单位财务报表中存在的重大错误或舞弊，而不是所有错误或舞弊。
3．对已承接的鉴证业务，注册会计师可以将该项业务变更为非鉴证业务. ( X )
【答案解析】根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，对于已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业务的类型。
二、单项选择题
1．在注册会计师鉴证业务准则中，起统领作用的是( A )。
A．鉴证业务基本准则 B．审计准则 C．审阅准则 D．鉴证业务准则指南 【答案解析】中国注册会计师协会借鉴国际鉴证业务框架，于2006年2月发布了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》，用以统驭各种鉴证业务的具体准则。
2．审计准则最早产生于( B )的民间审计领域。
A．英国 B．美国 C．加拿大 D．中国 3．证据的（ D ）是对证据质量的衡量。
A．充分性 B．相关性 C．可靠性 D．适当性
【答案解析】 证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性；而证据的充分性是对证据数量的衡量。
4．（ C ）不属于鉴证业务。
A．财务报表审计 B．验资 C．代编财务信息 D．内部控制鉴证 【答案解析】目前，我国注册会计师承办业务类型较多，其中既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务，还有司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务。
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5．中国注册会计师执业准则体系中（ C ）不具有强制性。
A．鉴证业务基本准则 B．审计准则 C．执业准则指南 D．审阅准则
【答案解析】中国注册会计师执业准则指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，因此不具有强制性。
三、多项选择题
1．注册会计师执业准则体系包括( ACD )。
A．相关服务准则 B．注册会计师职业道德规范 C．会计师事务所质量控制准则 D．鉴证业务准则
【答案解析】中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。
2．注册会计师业务准则体系包括( AD )。
A．相关服务准则 B．注册会计师职业道德规范 C．会计师事务所质量控制准则 D．鉴证业务准则
【答案解析】注册会计师业务准则体系包括注册会计师鉴证业务准则和相关服务准则。
3．我国注册会计师鉴证业务准则包括( BCD )。
A．相关服务准则 B．审计准则 C．审阅准则 D．其他鉴证业务准则
【答案解析】我国注册会计师鉴证业务准则分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则三类。
4． 注册会计师执业时应遵守( ABCD )。
A．注册会计师职业道德规范 B．注册会计师业务准则 C．会计师事务所质量控制准则 D．企业会计准则
【答案解析】注册会计师执业时不仅要遵守注册会计师职业准则，还要遵守职业道德规范和企业会计准则。
四、案例分析题
1．案例一：长城事件——会计师事务所质量控制
北京城机电产业公司（以下简称长城公司）利用科研成果（节能电机），以签订技术开发合同的方式，以高息回报为诱饵非法集资。投资者络绎不绝，从1992年6月2日至1993年2月底，长城公司在全国范围内集资高达十多亿元。大量的集资款被长城公司挥霍和侵吞。1993年广大投资者对长城公司的集资行为产生怀疑，这时长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具资信证明。中诚会计师事务所各分所都承揽业务，且都拥有总所的印章，可以直接出具审计报告，各分所基本没有业务质量控制制度，而总所对分所业没有进行相应的监控。二分所相关人员接受吃请，收受红包，按照长城公司的要求以中诚会计师事务所名义出具了验资报告。投资者因看到中诚会计师事务所的验资报告而不再要求
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退款。
审计署、财政部针对中诚会计师事务所出具虚假验资报告的行为，责令解散中诚会计师事务所（包括所有13个分所），吊销相关当事人的注册会计师证书。对承办长城公司审计业务的两名注册会计师依法判处了有期徒刑。 讨论与分析：
试分析中诚会计师事务所全军覆没的原因。 【案例解析】
中诚会计师事务所各分所都承揽业务，且都拥有总所的印章，可以直接出具审计报告，各分所基本没有建立业务质量控制制度，而总所对分所又没有进行相应的监控，正是中诚会计师事务所缺乏质量控制制度，其注册会计师缺乏职业道德，才导致其全部13个分所全军覆没。
2．案例二
小张是某高等院校会计专业四年级学生，他利用寒假期间到一家会计师事务所进行实习。一天，他与事务所一位项目负责人老王一起到一家企业进行会计报表审计。到现场后，老王发现该公司的财务记录比较混乱，一些账目尚未记录完全，于是，他告诉企业负责人现在还没有办法立即开始审计，需要先对其会计账册记录进行清理，补全账簿后才可以进行审计。企业提出，因为其会计已经离职，而无法立即找到合适人选，该清理工作能否由事务所来完成。老王便提出由小张来承担该单位会计记录的清理工作，替企业完成编制相关会计报表相关的基础工作。小张便利用10天的时间，对该企业的账册记录进行了仔细地清理，他没有发现该企业存在什么异常事项，只是原会计人员离职后的一些会计基础工作没有人完成。因此，他为所有已有的原始凭证编制了相应的会计分录，登记了相关账簿，最后编制完成了会计报表。完成这些工作后，老王询问了小张的清理情况，并根据小张的汇报和其编制的会计账簿，编制了相应的审计工作底稿，出具了无保留意见的审计报告。 讨论与分析：
审计工作象上述案例中那样简单吗？这样的审计工作质量有保障吗？ 【案例解析】
案例中的审计工作过于简单，当然不能保证审计过工作的质量。在审计中，注册会计师要严格遵守相关审计准则，执行审计程序，收集充分适当的审计证据，从而发表恰当的审计结论。
第三章、第四章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．如果某注册会计师为客户提供代理记账服务，那么其所在的会计师事务所不于该客户。 ( / )
【答案解析】某注册会计师为客户提供代理记账服务，这属于形式上的不，因此会影响其所在的会计师事务所对客户的性。
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2．如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则注册会计师应当承担法律责任。 ( X )
【答案解析】如果注册会计师执业时完全遵循职业道德规范和执业准则，而没有发现被审计单位财务报表中的错报，注册会计师就不应当承担责任，因为审计有其固有的局限性，不能期望注册会计师发现所有的错误与舞弊情况。
3．会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内容。 ( X )
【答案解析】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
4．目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务。 ( / )
【答案解析】目前我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为这样会产生自我评价威胁，可能影响注册会计师的性。 ( X )
【答案解析】会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。 二、单项选择题
1．注册会计师接受A公司的审计委托，审核时发现其能力无法胜任该项工作，他应该( A )。
A．建议A公司另请其他注册会计师 B．发表无法表示意见的审计报告 C．依赖A公司职员的能力协助完成本项审计工作 D．发表保留意见的审计报告 【答案解析】注册会计师不得提供不能胜任的专业服务.
2．会计师事务所在招揽业务时，可以 ( C )。
A．与其他注册会计师进行比较 B．暗示有能力影响与监管机构 C．向客户发放有关事务所情况的手册 D．利用新闻媒体对其能力进行广告宣传 【答案解析】会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱、自我标榜等方式招揽业务。如：暗示有能力影响、监管机构或类似机构及其；与其他注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家等。
5．注册会计师及其所在会计师事务所不得进行任何广告宣传.
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3．（ A ）就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。
A．实质上 B．经济上 C．形式上 D．组织上 【答案解析】性是注册会计师职业道德准则中最重要的一条。是注册会计师的灵魂，是客观、公正原则的基础。性包括实质上和形式上。实质上就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上就是指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种的身份，即在他人看来注册会计师是的。
4．注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的是（ B ）。 A．在提供专业服务时，在特定领域利用专家协助其工作 B．按服务成果的大小收取审计费用 C．由会计师事务所统一接受位委托 D．注册会计师与客户不时，则应回避
【答案解析】会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
5．会计师事务所给他人造成经济损失时，应予赔偿，这表明会计师事务所要承担（ C ）。
A．行政责任 B．刑事责任 C．民事责任 D．道德责任
【答案解析】注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。
三、多项选择题
1．注册会计师职业道德通常包括( ABCD )。
A．职业品德 B．职业纪律 C．专业胜任能力 D．职业责任 【答案解析】注册会计师的职业道德，是指注册会计职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
2．注册会计师恪守( ABC )的一般原则。
A． B．客观 C．公正 D．谨慎
【答案解析】一般原则是对注册会计师应当具备的职业道德所做的原则性规定，即注册会计师应当恪守、客观、公正的原则。它是注册会计师职业道德的核心。
3．根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师( ABC )。
A．应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力 B．不得提供不能胜任的专业服务 C．应当保持应有的关注
D．不得按服务成果的大小收取各项费用
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【答案解析】根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导；注册会计师应当保持应有的关注。而不得按服务成果的大小收取各项费用属于收费与佣金的规定
4．注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，但在( ABC )情况下可以披露客户的有关信息。
A．取得客户授权
B．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据或向监管机构报告发现的违反法规行为
C．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 D．另一客户提出查看的要求
【答案解析】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下三种情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
5．注册会计师存在下列行为时，可能需承担法律责任的有(ABC )。
A．违约 B．过失 C．欺诈 D．无法表示审计意见
【答案解析】注册会计师的法律责任是指注册会计师或会计师事务所在履行审计职责的过程中因损害法律上的义务关系所应承担的法律后果。注册会计师存在违约、过失和欺诈行为时，就要承担相应的法律责任。
四、案例分析题
1．案例一：
D公司2001年以扩大生产为名公开向社会集资7亿元，公司承诺的投资利率高达22.8%，并保证将近期归还本息。资金筹足之后，公司迟迟未扩大生产。根据集资协议，公司每年应由注册会计师进行一次验资。2002年公司借故生产项目审批手续未全下来而免于验资。2003年，D公司为安抚投资者，发表公告声明审批通过，生产设备已经购进并安装完毕，即可投产，而实际上他们什么也没有做。验资时间又到了，这次他们想方设法骗取了一份验资报告。D公司派人到A会计师事务所商谈此事，该所王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。
王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，便被安排去吃午饭，并接受一份礼品。次日，王所长派1名注册会计师和4名助理人员来到D公司，开始审计工作。D公司提出因不少投资者对他们的实力表示怀疑，公司希望当天就能
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拿到这份证明他们实力没有问题的报告。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了，晚上，公司宴请了这5个人，并塞给每人200元的加班费。
第二天，D公司财务主管带着几十份打印好的审验报告和空白支票来到会计师事务所，王所长同意在报告上加盖注册会计师的印章和会计师事务所公章，同时收取费用4万元，这是当时规定收费标准的11倍。
随即，D公司发布了验资报告，投资者见后对D公司不再怀疑。然而，7亿元集资款正被D公司的领导者大肆挥霍、私分。
2004年初，D公司的败露，A会计师事务所所长和D公司主要领导一起走上了法庭被告席。 讨论与分析：
(1)根据你的理解，A会计师事务所王所长及另外5位注册会计师有哪些行为违背了审计职业道德规范的要求和审计准则的要求？
(2)他们应承担何种法律责任？ 【案例解析】
（1）A会计师事务所王所长及另外5位注册会计师有哪些行为违背了审计职业道德规范中的客观和公正的一般原则，客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的发表，应当基于客观的立场，一切从实际出发，实事求是，不为他人所左右，也不掺杂个人的主观意愿，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地、公平地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方的利益。还违背了收费与佣金的行管要求，即会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低。还违背了审计准则中的有关业务承接的要求，即在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。在此之后，只有认为符合性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且对拟承接的业务具备承接条件之后，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。而案例中的王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。在D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢的情况下，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。很显然这种做法违背了业务承接的要求。同时没有履行恰当的审计程序，收集合理的审计证据，发表客观公正的审计结论，而是由王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，而后派1名注册会计师和4名助理人员来到D公司，开始审计工作。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了。
（2）他们应当承担的法律责任包括：行政责任。对于注册会计师个人来说，追究行政责任包括警告、暂停营业、吊销注册会计师证书；对于会计师事务所而言，追究行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停营业。民事责任。主要有赔偿投资者经济损失。同时还应当承担刑事责任。
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2．美国两个有关保密责任的著名案例
案例1：1981年康索利戴塔服务公司对亚历山大·格兰特会计师事务所案。康索利戴塔服务公司是一家工资服务公司，会计师事务所与该公司只涉及税务方面的服务，没有会计及审计方面的联系，但有时它们互相介绍客户。在一次有双方代表出席的会议上，会计师事务所得知该公司资不抵债，就要求该公司向其客户通报资不抵债的事实，但被该公司管理当局拒绝，同时该公司总裁通知会计师事务所，他已辞职。会计师事务所旋即告知该公司管理当局，该所准备向其客户通报康索利戴塔公司资不抵债的情况，后者要求事务所推迟10天再通报，以便它能借款解决资不抵债问题。在事务所的客户中，有12家同时是康索利戴塔公司的顾客，事务所召集这12家客户开会，并建议他们不要再向康索利戴塔公司拨付款项。康索利戴塔公司以此控告会计师事务所过失和违约泄密，未履行保密责任。法庭判决康索利戴塔公司胜诉，并获130万美元赔偿金。
案例2：1982年范德有限公司对安达信会计师事务所案。范德有限公司是一家合伙投资公司。1970年末，该公司开展多种经营，大量投资于石油及天然气财产。根据与金氏资源公司签订的协议，已付款9000万美元用于购买400多项自然资源财产。范德公司与金氏资源公司签订的一项协议规定，全部财产将以金氏公司通常接受的价格出售给范德公司。而上述两家公司均由安达信会计师事务所审计，且关键的注册会计师也相同。注册会计师在金氏公司审计时发现，销售给范德公司的石油及天然气的价格要比其他顾客高。但会计师事务所却未向范德公司通报这一情况。范德公司很长时间以后才发现这一情况，并以会计师事务所没有向他通报这一违反协议的情况为由，向法庭起诉。法庭判决范德公司胜诉，责令会计师事务所向范德公司赔偿8000万美元的损失。
讨论与分析：
通过阅读上面的两个案例，谈谈如何在维护客户的利益与保守客户秘密之间权衡。 【案例解析】
上述两个案例均涉及的是注册会计师的保密责任，保密责任要求：注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。案例1亚历山大·格兰特会计师事务未经客户授权私自泄露康索利戴塔公司资不抵债的情况，而且事务所召集相关客户开会，并建议他们不要再向康索利戴塔公司拨付款项。很显然该事务所违约泄密，未履行保密责任，损害了康索利戴塔公司的利益。案例2则是由于注册会计师一味履行保密责任，而忽略保密例外情形而给客户造成经济损失。因此作为会计师事务所和注册会计师在执行审计业务时应恰当履行保密责任，同时兼顾客户的经济利益。
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第五章训练
1、补充：简述内部控制的产生、发展。
内部控制的最初形式是内部牵制，内部控制是在内部牵制的基础上发展起来的。“内部控制”一词最早约出现于二十世纪四十年代，在此之前，西方的审计学著作一般只提“内部牵制”。内部牵制的基本原理是，每一项经济业务活动，都必须由两个或两个以上的部门或人员来分工负责，从而形成相互制约和相互核对的一种自控制度，防止各种差错和舞弊行为的发生。内部牵制主要用于会计核算和财务管理方面。随着社会经济的发展，企业规模日益扩大，经济业务也随之频繁，内部分工愈来愈细。为了保证企业组织的合理性、会计记录的正确性和会计信息传递的及时性，以利于企业管理当局作出正确的经营决策，并使整个生产经营管理系统协调有序地运行，内部牵制逐渐超越财务和会计范围，而渗透到企业内部所有部门和全部业务活动，包括企业管理当局用来授权和指挥进行购货、销售、生产经营活动的各种方式和方法，以及核算、审核、分析评价各种信息资料及文件报告的程序和步骤，对企业各项经济活动进行计划、组织、控制、协调所制定的各种规章制度、措施和办法等，从而使内部牵制发展为内部控制。
“内部控制”一词，最早出现在1936年，AICPA颁布 《公共会计师对财务报表的审查》的文告中。在长期的讨论与研究中，不断对其进行修正。直到1988年，美国审计准则委员会发布第55号审计准则公告《财务报表审计中内部控制结构的考虑》中，首次使用“内部控制结构 ”一词，取代了原有的“内部控制 ”概念。
2、简述审计风险的构成及其表示形成。
审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计后审计人员没能发现并发表不恰当审计意见的可能性。审计风险可能给审计人员带来经济上和名誉上的损失，所以审计人员在计划阶段，要对审计风险进行分析，并制定相应的审计计划，将审计风险控制在可接受的水平。审计风险由重大错报风险和检查风险两个要素组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在中大错报的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报而审计人员未能发现这种错报的可能性。审计人员实质性测试程序越详细，时间越接近会计报表日，审计范围越大，则获取的审计证据就越多。发现错误的概率就越大，检查风险的实际水平就越低，反之则越高。
审计风险两要素之间相互，共同作用于审计风险。他们之间的关系可以从定量和定性两个方面进行分析。从定量的角度看，审计风险等于两个要素的乘积，用公式表示为：
审计风险= 重大错报风险×检查风险
这个公式称为审计风险模型，它反映了两个风险要素之间的相互关系及对审计风险的影响。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。
3、简述评估重大错报风险的程序。
（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、
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列报。
（二）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 （三）考虑识别的风险是否重大。
（四）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
第六章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．在审计抽样中，抽样规模过小，就不能反映总体的特征；而抽样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。 ( / )
【答案解析】在审计抽样中，抽样规模过小，就不能反映总体的特征；而抽样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。
2．现代审计已建立和运用了完善的抽样技术，因此，详查法已不再适用。 ( X ) 【答案解析】现代审计虽已建立和运用了完善的抽样技术，但详查法在有些情况仍适用。
3．统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样比采用非统计抽样更能获得充分适当的审计证据。 ( X )
【答案解析】统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，但有时候非统计抽样更能获得充分适当的审计证据，如利用注册会计师的职业判断选择样本。
4．审计抽样按抽样决策的依据不同，可分为属性抽样和变量抽样。 ( X ) 【答案解析】审计抽样按抽样决策的依据不同，可分为统计抽样和非统计抽样。
5．审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，能够获取和评价与被选取项目(样本)的某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。( / )
【答案解析】审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，能够获取和评价与被选取项目(样本)的某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。
二、单项选择题
1．用来估计总体中的错误金额的抽样称为( B )。
A．属性抽样 B．变量抽样 C．统计抽样D．非统计抽样 【答案解析】变量抽样用来估计总体中的错误金额的抽样。
2．在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（C ）
A．抽样风险 B．非抽样风险 C．检查风险 D．重大错报风险
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【答案解析】检查风险是指某一认定存在重大错报，但审计人员没发现的发现。
3．下列审计程序中属于可以运用变量抽样法来选样的是( D )。 A．确认发运单是否附有副本 B．确认赊销是否经过批准
C．确认销货是否附有发运单副本
D．比较销货副本与相关单上的金额差异 【答案解析】变量抽样用来估计总体中的错误金额的抽样。
4．如果D注册会计师要证实丁公司在临近2008年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ D ）
A．函证2008年12月31日的银行存款余额 B．检查2008年12月31日的银行对账单
C．检查2008年12月31日的银行存款余额调节表 D．检查2008年12月31日的支票存根和银行存款日记账
【答案解析】通过检查支票存根和银行存款日记账，可检查支票入账的完整性。
5．变量抽样一般应用于( A )。
A．实质性程序 B．控制测试 C．审计计划阶段 D．审计报告阶段 【答案解析】变量抽样一般应用于实质性程序。
三、多项选择题
1．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( ABCD )。
A．审计程序与特定见险的相关性 B．评估的认定层次重大错报风险 C．计划获取的保证程度 D．可容忍的错报或偏差率
【答案解析】确定进一步审计程序的范围时，应当考虑审计程序与特定见险的相关性、评估的认定层次重大错报风险、计划获取的保证程度、可容忍的错报或偏差率。
2．在进行控制测试时，如果样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平，注册会计师可以考虑( ABC )。
A．提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量
B．对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平
C．扩大控制测试范围，以证实初步评估结果
D．发表保留意见或否定意见
【答案解析】发表保留意见或否定意见需进行进一步的审计。
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3．对审计工作的效率有一定影响的有( A D )。
A．误拒风险 B．非抽样风险 C．误受风险 D．信赖不足风险 【答案解析】误拒风险和信赖不足风险会对审计工作的效率有一定影响。
4．审计时选取测试项目的方法包括（ ABC ）
A．选取全部项目B．选取特定项目 C．审计抽样 D．风险评估程序
【答案解析】审计时选取测试项目的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
5．注册会计师在进行审计抽样时，存在两种风险，即（ A B ）
A．抽样风险 B．非抽样风险 C．误受风险 D．信赖不足风险 【答案解析】注册会计师在进行审计抽样时，存在抽样风险和非抽样风险两种风险。
四、案例分析题
1.案例一：注册会计师在对家园服饰股份有限公司2005年3月的工资单进行审查时，决定从300名职工中抽取10名职工的工资单进行审查，并使用等距抽样方法进行选样。
要求：假设注册会计师使用的随机起点为编号026，则抽样间隔是多少?应抽取的工资单编号分别为多少?
【答案】抽样间隔是30，应抽取的工资单编号为：026、056、086、116、146、176、206、236、266、296。
2.案例二：资料：对某企业1000张购货进行抽样审计，若要求其平均金额的估计误差不超过10000元，可靠程度为95%，预计总体标准差为40元。
要求：根据资料计算应抽取多少张购货发进行审计？ 【答案】应抽取62张购货发
3.案例三：某公司应收账款的编号为0001至5000，注册会计师拟利用随机数表（见表5—5），选择其中的175份进行函证。
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列号 （1） （2） （3） （4） （5） 行号 随机数 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 10480 22368 24130 42167 37570 77921 99562 96301 579 85475 28018 63553 09429 10365 07119 15011 46573 48360 93093 39975 06907 72905 91977 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 01 536 25 595 22 527 06 243 81 837 11 008 56 420 05 463 63 661 53 342 88 231 48 235 52 636 87 529 71 048 02 011 85 313 97 265 6I 680 16 656 42 751 6 994 07 972 10 281 53 988 33 276 03 427 92 737 85 6 08 178 81 7 30995 76 393 07 856 06 12l 27 756 98 872 18 876 17 453 53 060 70 997 49 626 88 974 48 237 77 233 (1) 以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数字的后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的编号分别是多少?
(2) 以第4行、第2列数字为起点，自上往下，以各数字的前四位数为准，注册会计师选择的最初5个样。本的编号分别是多少?
【答案】（1）编号分别是955、4130、2507、2167、3093。 （2）编号分别是3997、0690、1434、3685、409
第七章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．口头证据比书面证据容易取得、更为及时。但是，书面证据比口头证据更可靠。 ( / )
2．审计证据的数量越多越好。 ( X )
【答案解析】 审计证据也不可能无地增加，在此过程中也要考虑成本—效益原则。
3．审计证据的充分性是指注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低的质量要求。
( / )
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4.注册会计师在获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均不应考虑成本效益原则。 ( X )
【答案解析】对一般的审计项目，在保证审计质量的前提下，应考虑成本效益原则。
5．审计工作底稿保存10年即可自行销毁。 ( X ) 【答案解析】审计工作底稿需要按照程序报送申请，经过批准后予以销毁。
6．审计证据是否有说明力，关键是判断审计证据是否具备充分性和适当性这两个基本特征。 （ X ）
【答案解析】审计证据是否有说明力，关键是判断审计证据是否具备相关性和可靠性。
7．项目经理复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。 （ / ）
8．审计方法和审计证据之间并不是一一对应的关系，通常一种方法可以产生多种类型的审计证据，而要获得某类审计证据也可以选择用多种审计方法和程序。 （ / ）
二、单项选择题
1．在下面给出的审计证据中，可靠性最强的是( A )。
A．购货 B．入库单 C．发货单 D．生产成本计算单
【答案解析】购货是外部证据，入库单、发货单和生产成本计算单是内部证据，外部证据的证明力更强。
2．审计证据的相关性是指审计证据必须与 ( B )相关。 A．审计内容 B．审计目标 C．审计范围 D．审计程序
【答案解析】审计证据的相关性是指审计人员取得的审计证据必须与被审计事项某一目标密切相关，或与证实某一目标的其他证据又存在相互印证关系，能共同产生证明力，与被审事项无关的资料和情况不能作为审计证据。
3．注册会计师在审计中把下列各项中列为书面证据的是（ C ）。 A．存储对话录音的磁带 B．讯问笔录 C．企业的购货 D．企业的库存商品
【答案解析】存储对话录音的磁带是视听证据，讯问笔录是口头证据，企业的库存商品是实物证据，购货是书面证据。
4．在审计过程中，注册会计师将了解到的被审计单位高层管理人员的情况形成文字记录，属于( D )。
A．实物证据 B．书面证据 C．环境证据 D．口头证据
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【答案解析】在审计过程中，为了解被审计单位的内部控制制度及其他一些情况，审计人员向有关人员询问，对询问问题所做的记录形成口头证据。
5．为证实被审计单位仓库中的存货是否归其所有，应采用的审计程序是( C )。 A．重新执行 B．检查有形资产 C．检查文件或记录 D．询问
6．为证实被审计单位记录的固定资产是否存在，注册会计师应采取 ( B )程序获得充分、适当的审计证据。
A．重新执行 B．检查有形资产 C．检查文件或记录 D．询问
7．注册会计师应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存( B )。 A．5年 B．10年 C．15年 D．20年
【答案解析】会计师事务所自审计报告日起应该至少保存审计档案10年，如果未能完成审计业务，自审计工作中止日以后也应该保存10年。
8．审计工作底稿的所有权归属于（ C ）。 A．委托单位 B．被审计单位
C．会计师事务所 D．执行审计的注册会计师
【答案解析】审计工作底稿的所有权应该属于审计单位，属于会计师事务所。 三、多项选择题
1.审计证据的适当性包括审计证据的( B D )。
A．及时性 B．相关性 C．重要性 D．可靠性
2．以下审计证据中，属于内部证据的有( A D )。
A．被审计单位填开的发货单 B．注册会计取得的存货监盘记录单 C．被审计单位提供的购货 D．被审计单位填开的销售
【答案解析】被审计单位填开的发货单、销售属于内部证据，注册会计取得的存货监盘记录单和被审计单位提供的购货属于外部证据。
3．审计档案按其使用期限的长短可以分为( C D )。
A．综合类档案 B．业务类档案 C．当期档案 D．永久性档案
【答案解析】永久性档案是指由那些使用频率相对较低，记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案是指那些使用频率比较高、记录的内容经常变化，仅供当期审计使用和下期审计参考的工作底稿组成。
4．实物证据通常是实物资产是否存在的非常有说服力的证据，注册会计师还应就其 ( B C )另行审计。
A．年末数量 B.价值量 C.所有权归属 D．报表披露
【答案解析】审计证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。
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【答案解析】检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据，为检查实物资产的权利和义务及计价认定还需要获取其他的证据。
5．审计证据按外形特征可分为（ A B C D E ）。
A．书面证据 B．口头证据 C．环境证据 D．实物证据 E.视听证据
【答案解析】审计证据按照外形特征可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据和视听证据五类。
四、案例分析题
案例一：
2007年12月31日，助理人员赵军经注册会计师钱铭的安排，去甲公司验证存货的账面余额。在盘点前，赵军在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，赵军对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点的结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，赵军无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。
赵军在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，赵军将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。钱铭在复核工作底稿时，再次向赵军详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，钱铭与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，钱铭在备注栏后填写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。由于甲公司总经理抱怨钱铭前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师钱铭对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。
两个月后，甲公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了钱铭的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。
要求：请分析以下问题：
1.引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?
2.赵军对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点的结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序能否支持审计结论：存货价值公允且均可出售?
案例解析1.审计证据是审计人员发表审计意见，撰写审计报告的依据。从某种意义上讲，审计证据是审计成败的关键。如果没有充分、适当的审计证据或者审计证据不太明确可靠，审计人员提出的审计意见或者审计结论就没有说服力，甚至会形成完全错误的结论，这样发表的审计报告潜在的风险就很大。本案就是很好的例证。
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2.实物证据只能有效证明实物资产的存在，而不能证明被审计单位对该资产拥有所有权；其次某些实物证据通过盘点可以确定其数量，对于某些资产的质量问题并不能起到证明作用，这样当然会牵涉到该项资产价值量的确定。因此，对取得实物证据的资产还需要通过其他途径得到的审计证据加以证明。
案例二：
中国注协会计师协会在检查一家事务所时发现，一家客户资产总额13亿，存货达6个亿，但CPA只抽盘了存货共价值12000元。这是一家钢铁厂，执行审计的注册会计师所抽取的存货是皮包与灯泡。
要求：根据资料分析该事务所的取证合适吗？为什么？ 案例解析：该事务所的取证不合适。
审计人员应当对所收集的审计证据的特征进行评价，只有充分、适当的审计证据才是审计人员形成意见的依据。充分性是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论。审计证据的充分性是对证据数量的衡量。该事务所存货高达6亿元，占到公司资产的46%以上，这说明存货的真实存在、存货的价值量的准确与否对审计目标的影响至关重要，事务所只是抽盘了12000元价值的存货，仅占公司全部存货的十万分之二，数量远达不到充分性的要求。
审计证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性，也就是说审计证据必须与审计目标相关，能够客观地反映经济活动的实际情况。事务所对一家钢铁厂的存货仅抽取皮具和灯泡，其所获取的审计证据的相关性太差。
因此，事务所抽取的审计证据不符合充分性和适当性的特征，取证是不合适的。 引导案例答案：
1.注册会计师未执行有效的审计程序获取审计证据。此案例中，审计人员在审计过程中，对于询证函的寄发，函证的对象，函证的具体比例等都由被审计单位执行，未按要求将询证函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收账款。
2.获取的审计证据不具有相关性和可靠性。我们知道，经由外部的第三者所获取的审计证据要比内部证据可靠，注册会计师亲自执行某些程序所获取的审计证据要比间接取得的审计证据可靠。如果询证函全部由被审计单位寄发，则这样的函证资料也会降低其可信度。只要被审计单位管理当局不可信赖，注册会计师就可能掉入被审计单位或委托人所设定的陷阱。事实上，银广夏一直在编造业绩的神话。注册会计师在没有获取具有较强可靠性的海关报关单、运单、提货单等外部证据，同时又听信管理当局的口头证据，未采用实地观察程序获取直接证据的情况下，要发现虚构资产和收入当然就很困难了。
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第八章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．具体审计计划比总体审计策略更加详细。 ( / ) 【答案解析】具体审计计划比总体审计策略更加详细。
2．审计计划一旦制定，在执行中就不得做任何修改。 ( X ) 【答案解析】审计计划一旦制定，在执行中可修改。
3．具体审计计划用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定总体审计策略。( X ) 【答案解析】总体审计计划用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计策略。
4．除了项目负责人，项目组其他成员都不应当参与审计计划工作，以免对计划过程的效率和效果产生不利影响。（ X ）
【答案解析】项目负责人和项目组其他成员都应当参与审计计划工作，以提高计划过程的效率和效果。
5．为了防止审计程序被管理层或治理层预见，注册会计师不可以同被审计单位的治理层与管理层就审计计划运作进行沟通。 ( X )
【答案解析】注册会计师可以同被审计单位的治理层与管理层就审计计划运作进行沟通，但要保持职业谨慎。
6、审计重要性是指重要的账户余额。（ X ）
【答案解析】审计重要性是在具体审计环境中，被审计单位财务报表错报的严重程度，如果能影响财务报表使用者的决策，则改线错报是重大的，、。
7、审计的重要性是客观的，不依赖于审计师的专业判断。（ X ） 【答案解析】审计的重要性依赖于审计师的专业判断。
8、财务报表中的某项错报是否重要取决于是否影响财务报表使用者作出经济决策（ / ） 【答案解析】财务报表中的某项错报是否重要取决于是否影响财务报表使用者作出经济决策。
9、审计重要性水平在计划阶段初步确定之后，就不应该在进行更改，以保证审计工作的连续性。（X ）
【答案解析】审计重要性水平在计划阶段初步确定之后，应随时进行可进行更改，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围，确保审计的有效性。
10、审计重要性取决于被审计单位的规模。（ X ） 【答案解析】审计重要性不仅取决于被审计单位的规模。
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二、单项选择题
1．审计目标分为( A C )两个层次。
A．审计总目标 B．报表层次审计目标 C．具体审计目标 D．认定层次审计目标
【答案解析】审计目标分为审计总目标和具体审计目标两个层次。
2．A公司2008年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货1 000 000元，则明确的认定包括( A B )。
A．记录的存货是存在的
B．记录的存货的正确余额是1 000 000元 C．所有应列报的存货都包括在财务报表中了
D．记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何 【答案解析】CD都属于隐含的认定。
3．各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。在以下关于“可容忍错报”的说法中，不正确的是（A ）。
A．财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础 B．在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性 C．可容忍错报对审计证据数量有直接的影响
D．可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报
【答案解析】注册会计师对可容忍错报的初步评估定以财务报表层次重要性水平的确为基础
4．注册会计师财务报表审计目标是对财务报表的(ABC )发表审计意见。 A．合法性 B．公允性 C．会计处理方法的一贯性 D．真实性
【答案解析】注册会计师财务报表审计目标是对财务报表的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
5．下列与列报相关的具体审计目标有( ABD )。
A．分类和可理解性 B．完整性 C．截止 D． 准确性和计价
【答案解析】与列报相关的具体审计目标有发生、权利和义务、分类和可理解性、完整性、准确性和计价。
6．( A )是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作进行的安排。
A．审计计划 B．审计业务约定书 C．审计准则D．审计工作底稿
【答案解析】审计计划是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作进行的安排。
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7．编制与实施( A )，并对其执行情况进行检查，可以保证审计工作有效地进行，有利于合理利用审计资源。
A．审计计划 B．审计业务约定书 C．审计准则 D．审计程序
【答案解析】编制与实施审计计划，并对其执行情况进行检查，可以保证审计工作有效地进行，有利于合理利用审计资源。
8．( A )用以确定审计范围、时间和方向。
A．总体审计策略 B．审计业务约定书 C．审计依据 D．具体审计计划 【答案解析】总体审计计划用以确定审计范围、时间和方向。
9．（ A）是依据总体审计策略制定的，比总体审计策略更加详细。 A．具体计划 B．审计业务约定书 C．审计准则D．审计工作底稿 【答案解析】具体计划是依据总体审计策略制定的，比总体审计策略更加详细。
10．“凡事预则立，不预则废”，这句话在审计工作中体现在( A )上。 A．审计计划 B．审计业务约定书 C．审计准则 D．审计工作底稿 【答案解析】“凡事预则立，不预则废”，这句话在审计工作中体现在审计计划上。
三、多项选择题
1．注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容( ABCD )。 ! A．向具体审计领域调配的资源 B．向具体审计领域分配资源的数量 C．何时调配资源
D．如何管理、指导、监督资源的利用
【答案解析】注册会计师应当在总体审计策略中应说明向具体审计领域调配的资源、向具体审计领域分配资源的数量、何时调配资源、如何管理、指导、监督资源的利用。
2．在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑以下主要事项( ABC )。 A．审计工作范围 B．报告目标、时间安排和所需沟通 C．审计工作方向 D．风险评估程序
【答案解析】在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑审计工作范围，报告目标、时间安排和所需沟通以及审计工作方向。
3．( ABC )都应当参与审计计划工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 A．项目负责人 B．项目组其他关键成员 C．被审计单位管理层 D．被审计单位治理层
【答案解析】项目负责人和项目组其他关键成员都应当参与审计计划工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。
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4．具体审计计划的主要内容有( BCD )。
A．项目组成员的分工 B．风险评估程序 C．计划实施的进一步审计程序 D．计划其他审计程序
【答案解析】具体审计计划的内容包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、计划其他审计程序。
5．审计计划可分为( A B )。
A．总体审计策略 B．具体审计计划 C．审计工作底稿 D．审计业务约定书
【答案解析】审计计划可分为总体审计策略和具体审计计划。
6．具体审计计划包括下列哪一些内容( ABC )。
A．计划实施的风险评估程序 B．计划实施的进一步审计程序 C．评估的重大错报风险 D．向具体审计领域调配的资源
【答案解析】具体审计计划包括计划实施的风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、评估的重大错报风险。
7．下列包括在总体审计策略中的是(BCD )。
A．计划实施的风险评估程序 B．向具体审计领域分配资源的数量 C．何时向具体审计领域调配资源 D．向具体审计领域调配的资源
【答案解析】总体审计策略中的是包括向具体审计领域调配的资源、向具体审计领域分配资源的数量以及何时向具体审计领域调配资源。
8．（ AC ）相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模，经常可用作确定计划水平的基准。
A．营业收入 B．营业外收入 C．总资产 D．存货 【答案解析】营业收入和总资产对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模。
9．注册会计师在运用重要性原则是，要从错报的( A D )方面去考虑。
A．数量 B．行业状况 C．环境状况 D．性质 【答案解析】注册会计师在运用重要性原则是，要从错报的数量和性质两方面去考虑。
10．在审计过程中，注册会计师可能在以下哪些方面运用重要性水平（ ACD ）。
A．在确定审计程序的性质、时间和范围时 B．签订审计业务约定书时 C．评估错报的影响时 D．出具审计报告时
【答案解析】在审计过程中，注册会计师可能在在确定审计程序的性质、时间和范围时、评估错报的影响时和出具审计报告时方面运用重要性水平
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四、案例分析题
案例一：
ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。M会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人。经过调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层认定来确定存货项目的具体审计目标。
要求：假定具体审计目标(见表4—5)已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定是什么? 根据表下列所列示的认定分别选择一项，并将选择结果的编号填入表4—5的空格中，对每项认定，可以选择一次、多次或不选。
表4—5
认定 认定
(1)账户余额的完整性 (2)账户余额的存在 (3)账户余额的权利和义务 (4)账户余额的计价与分摊 (5)列报的准确性和计价 (6)列报的分类和可理解性 (7)交易的截止 (8)交易的准确性 【答案】 认定 3 1 4 4 5 6
案例 二：
某银行机构的内部审计师刚完成对贷款处理程序的审计。审计师发现，贷款委员会批准的81笔贷款中有7笔超过了原来的批准额度。从审计师的角度出发，以下哪些行动是不适合的？为什么？
具体审计目标 公司对存货是否拥有所有权 记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货 是否按成本与可变现净值孰低法调整期束存货的价值 存货成本计算是否准确 存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露 存货的主要类别是否巳在财务报表附注中恰当披露 具体审计目标 公司对存货是否拥有所有权 记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货 是否按成本与可变现净值孰低法调整期束存货的价值 存货成本计算是否准确 存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露 存货的主要类别是否巳在财务报表附注中恰当披露 25
A:审计那7笔贷款，确定是否存在某种特征，对有关金额进行总结，并将这些情况收入审计报告；
B:将有关金额向贷款委员会报告，由后者采取纠正措施。在这时候不要采取进一步的跟踪措施，不要将有关款项收入审计报告；
C:与副总裁一起进行跟踪，并将副总裁对情况的认可收入审计报告；
D:确定差额数目，并对差额是否重大进行分析。如果差额并不重大，没有违反规定，并且可以得到合理解释，审计报告中不必写入该审计发现。 【答案】B
案例解析：当出现重大错报时，必须保持职业谨慎的态度，采取进一步的审计程序，扩大审计范围，。
案例 三：
大华会计事务所与千禧有限公司洽谈2008年度千禧公司会计报表的审计委托业务，已知该公司的2008年度总资产如下表(表4—6)，根据此表分配账户层次的重要性水平。
表4—6 账 户 现 金 应收账款 存 货 长期投资 固定资产 无形资产 总 计 余 额（元） 200 000 800 000 3000 000 600 000 5 000 000 400 000 10 000 000 要求：假定会计报表的重要性水平估计为资产总额的1%，请分配各账户余额的重要性水平，并说明理论上的重要性水平还应该根据哪些因素进行调整。 【答案】 账 户 现 金 应收账款 存 货 长期投资 固定资产 无形资产 总 计 余 额（元） 200 000 800 000 3000 000 600 000 5 000 000 400 000 10 000 000 重要性水平 2 000 8 000 30 000 6 000 50 000 4 000 100 000 重要还应根据具体条件进行调整，如：
(1) 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性.
(2) 各类交易、账户余额、列报层次的重要性水平和总和不能超过财务报表层次的重要性水平。
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(3) 各类交易、账户余额、列报的受关注程度。 （4）各类交易、账户余额、列报审计成本的高低。
案例 四：
甲注册会计师在评估A公司的审计风险时，分别设计了以下三种情况（见表4-9）,以帮助决定可接受的检查风险水平。
表4—9 审计风险设计情况表 风险类别 可接受的审计风险 重大错报风险 情况一 4% 40%
要求：如果你是注册会计师，请分析上述三种情况下的检查风险水平是多少？哪种情况下需要获得最多的审计证据？ 【答案】 风险类别 检查风险水平
第九、十章典型业务训练答案与解析
一、判断题
1．内部控制对大企业和小企业同样重要。 ( / )
[解析]内部控制是管理现代化的必然产物，对于保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，促进企业经营效率的提高和经营目标的实现有这重要的作用。
2．审计人员在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位内部控制，这是现代审计的重要特征。 ( / )
[解析]现代审计的重要特征是在评审被审计单位内部控制制度的基础上进行抽样审计。在审计实务中，审计人员首先对被审计单位的内部控制进行研究、评价。
3．审计人员有责任了解、修正、维护被审计单位的各项内部控制。( X )
[解析]审计人员研究与评价被审计单位的各项内部控制，没有责任修正、维护其内部控制。
4．进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户金额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 ( / )
[解析]进一步审计程序是风险应对层次的程序。
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情况二 4% 80% 情况三 2% 80% 情况一 10% 情况二 5% 情况三 2.5% 情况三需要获得最多的审计证据。
5．在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 ( / )
[解析]审计人员应识别两个层次的重大错报风险。
二、单项选择题
1．建立健全有效的内部控制应属于( B )。
A．审计责任 B．会计责任 C．财政部门的责任 D．股东的责任 [解析]建立健全内部控制是被审计单位管理当局的责任。
2．控制风险的评价，是为了确定实质性测试的( A )。
A．性质、时间、范围 B．时间、范围、手段 C．性质、方法、程序 D．性质、范围、程序
[解析]审计人员根据控制风险评价水平来确定实质性测试的性质、时间、范围。
3．控制测试应尽可能安排在（ B ）进行。
A．期中报表的前期 B．期中报表的后期 C．年末报表的前期 D．年末报表的后期
[解析]为了取得被审计单位会计报表所覆盖的整个年度里内部控制是否有效的证据，控制测试应尽可能安排在期中的后期执行。
4．评价的控制风险太低，将导致审计人员没有执行足够的实质性测试，从而导致设计 ( A )。
A．无效果 B．无效率
C．有效果但无效率 D．无效果和无效率
[解析]控制风险评价太低，将使审计人员对内部审计的信赖超过其实际程度，致使可能没有执行足够的实质性测试，导致“信赖过度风险”，影响审计效果。 5．下列不属于了解被审计单位的内部控制的控制要素是（ C ）。 A．控制环境、风险评估过程 B．信息系统和沟通
C．会计系统、控制程序 D．控制活动、对控制的监督 [解析] 被审计单位的内部控制的控制要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。 三、多项选择题
1．审计人员对调查了解到的客户内部控制制度情况应及时作适当记录，常用的记录方法有 ( BCD )。
A．程序描述 B．流程图 C．调查表 D．文字表述 [解析]用于描述内部控制的方法主要有文字表述法、调查表法和流程图法。
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2．审计人员应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评为高水平的情况是( ABC )。
A．被审计单位的内部控制失效
B．审计人员难以对内部控制的有效性做出评价 C．审计人员拟不进行控制测试 D．控制与程序和认定相关
[解析]一般情况下，若出现下列情况之一时，审计人员应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评为高水平：（1）被审计单位的内部控制失效；（2）被审计人员难以对内部控制的有效性做出评价；（3）审计人员拟不进行控制测试。
3．审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量或次数。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列 ( BCD )因素。
A．设计的审计程序的时间 B．确定的审计重要性水平
C．计划获取的保证程度 D．评估的重大错报风险
[解析] 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列的因素：（1）确定的重要性水平；（2）评估的重大错报风险；(3)计划获取的保证程度。
4． 在确定何时实施审计程序时应当考虑的因素有（ ABCD ）。 A．控制环境 B．错报风险的性质
C．何时能得到相关信息 D．审计证据使用的期间或时点 [解析] 在确定何时实施审计程序时应当考虑的因素：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据使用的期间或时点。
四、简答题
1．什么是内部控制？具体包括哪些要素？
[答案] 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果已及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的和程序。
被审计单位的内部控制的控制要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。
2．针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响？
[答案] 应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
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五、案例分析题 案例1：
某饮食店有一套控制方法，当你和你的家人去就餐时，先到服务台点菜，并由服务台小姐打印一张清单，上面有桌号、人数、菜名及数量、价格和总金额。然后你和你的家人就可享受美味佳肴。如果你们想加菜，你还得来到服务台，服务台小姐又打印出另外一张清单，并要求你出示原来的清单，将其装订在一起交还给你，当你们用餐完毕时，你将两张清单交给收银处，收银处的服务小姐对清单进行复核，加计你消费的总金额，请你付款。
要求：
1．说明该饮食店设立的内部控制的类型。 2．分析设立这些控制有哪些成本和效益。 3．评价该内部控制的效果
[答案]1. 该饮食店设立的是预防性控制。
2. 设立这些控制能够避免整个业务过程中漏记、多记、错记等，可以保证其完整性，对于饮食店的核算和控制起到重要作用，但是对于整个过程采取预防性控制成本较高。
3. 该内部控制是事前控制，具有可操作性，对于能够防止错误和舞弊的发生起到重要作用，但是全面地采取预防性控制相当困难的，现实工作中也很难实现百分之百的预防。因此，光有预防性控制是不够的。
案例2：
金逸电影院的出纳员坐于通道旁边票房内，向观众收取现款，同时操作售票机，发出编有连续号码的入场券。观众取得入场券，将其交予离票房约50尺左右的入口处收票员。后者将入场券撕下一半，投入业已加锁的票柜中，然后将存根联退还观众，开启院门让观众入内。请问：
（1）这种情形下处理现金收入方面，已有何种内部控制？
（2）经理或管理人员常应采取何种步骤，尽使这些控制能发挥最大效果？ （3）假定出纳员与收票员决定串通舞弊窃取票款，则可能采取何种方法？ （4）再继续假定3项舞弊情形下，控制程序中何项性能大概会发现这种舞弊？ [答案]（1）入场卷订本编号、极易控制手存现金；售票和收票分人负责，除两人串通外，杜绝了挪用、或无票看戏的机会。
（2）严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点手存现金；入场券加盖院章和日期章，不定期观察是否均利用售票机以及观察收票时有无持废票、旧票或无票入场的情况。
（3）收票员收票时不撕票而将全票交予售票员重新出售。
（4）观察售票员手中有无散票、旧票，突击抽查观察是否无票或手持旧票入场。
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案例3：
某企业所需原材料每月采购一次，其程序是由制造部门按生产计划计算所需的各种原材料，于使用前一个月填制请购单，列明品名，规格，数量等。报送购货部门办理订购手续。等供货商将原料运达时，由购货部门检查品种、数量相符后，在供货商上签盖验收章，并送会计部门据以登帐和办理支付。同时将原料如数交申请购买的制造部门使用。
试问：（1）此例的内部控制存在哪些缺点？ （2）可能发生何种错误或弊端？ （3）应建议作哪些改进？
[答案] 内控存在缺点 （1）制造部门按生产计划提前一月填制请数量等，报购货部门办理订购手续 （2）原料运达时，由购货部门检查品种、数量相符后，在供货商上签盖验收章 可能发生的错弊 是否与计划相符；是否能满足生产需要，未了解措情况，急于订购，易造成与实际脱节或积压、虚报数量等现象 （1）因购货部门只检查品种、数量，对质量、规格等没有检查，将无法保证原材料质量和规格的（1）应健全验收手续，验收时，必须由采购部门、仓管员改进建议 部门（必要时），然后转采购部门办理订货手续 请购单未经有关部门（如计划、财会部门）审批，请购单应报送计划部门、财会购单，列品名、规格、仓库库存情况；未与财会部门通气，了解资金筹正确。一旦在使用时发现，将影响生产正常进行，参加； 且有可能因超过索赔期限，而给企业造成损失； （2）验收后，应填写验收单 （2）采购部门身兼数职，订货、验货集于一身，缺乏牵制措施，易产生弊端：如与供应商勾结，搞不正当交易、推销商品，以次冲好，收取回扣等）； （3）验货未开据验收单，一旦发生经济纠纷，缺乏有力的证据 （3）采购部门将签盖验收章的供应商送会计部门据以付款记账 （4）原料运达后，经采购部门验收后如数交请购单位（制造部门）使用 登账依据不完备，仅凭就办理付款，会给采购部门不正派的人搞舞弊带来方便 财会部门应将订货单、采购合同、验收单、等相互核对审查无误，才可办理付款手续。另遇到退货、折让也能及时办理索赔。 材料收、发、领用制度不健全，仓库处于失控状态，这样将助长使用部门的浪费现象，亦给盗窃打开方便之门 应加强仓库的控制（管理）作用，采购原料应交仓库办理入库手续。使用部门领用必须填写领料单（或带上限额领料卡），经有关主管审批后，才可领用。如急需原料，直接送使用部门，也应补办出入库手续。 31
第十二章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．注册会计师在对某年度营业收入实施截止测试时，应当以该年度的销售为起点，以检查是否高估营业收入。 ( × )
【答案解析】检查出是否高估营业收入，应以帐簿记录为起点。
2.注册会计师为了确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证来查明。（ / ） 【答案解析】 注册会计师为了确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的编号来查明。
3.如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。（ X ）
【答案解析】 对函证结果相符的应收款项，注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。
4.在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售的日期为起点，可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入。（ / ）
【答案解析】 从销售追查到账簿记录可以防止少计收入。
5.对应收账款进行审计时，注册会计师应提请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。（ / ）
二、单项选择题
1. Y公司2008年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2009年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（ C ）。 A．可以确认收入，无需进行调整
B．不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日 C．应实施追加审计程序，以得到进一步的证实
D．如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告
【答案解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2008年确认收入。
2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的作法是（ D ）。 A.只审查销售日记账 B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证 D.由有关原始凭证追查销售日记账
【答案解析】 证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售，应从“凭证”查到“账”。
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3.由信用管理部门批准赊销这一控制与之相关的认定是（ C ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类和可理解性 【答案解析】 该控制属于授权控制。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，该控制与应收账款净额的计价和分摊认定有关。
4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ A ）。 A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所 【答案解析】 注册会计师应直接控制信函的发送与回收，故BCD均不正确。
5. Y公司在2008年12月11日销售一批商品，专用上注明的售价20 000元，额3 400元。现金折扣的条件为：2／10、l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑）。12月19日付款23 000元，其中400元为现金折扣。2009年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，注册会计师的建议调整意见正确的是（ D ）。 （注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响） A．调整2009年的会计账目
借：以前年度损益调整 19 658
应交税金—应交（销项税额） 3 342 贷：银行存款 23 000 B．调整2008年的会计账目
借：主营业务收入 20 000
应交税费—应交（销项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 C．调整2008的财务报表
借：主营业务收入 19 658
应交税费——应交（销项税额） 3 342 贷：其他应付款 23 000 D．调整2008的财务报表
借：营业收入 20 000
应交税费—应交（销项税额） 3 400 贷：其他应付款 23 000 财务费用 400
【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。
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三、多项选择题
1．某注册会计师负责对A公司20×8年度财务报表进行审计。请代注册会计师做出正确的专业判断。为保证所有的产品销售均已入账，A公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ AC ）。
A．对销售进行顺序编号并复核当月开具的销售是否均已登记入账 B．检查销售是否经适当的授权批准 C．将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D．定期与客户核对应收账款余额
【解析】根据题目“为保证所有的产品销售均已入账”这个条件，即实现的是完整性目标。选项B与发生目标相关；选项D与发生、计价和分摊目标相关。
2.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（ BCD ）。 A、销售截止测试实施日期 B、开具日期或者收款日期 C、记账日期 D、发货日期或提供劳务日期
【解析】既然以审查收入虚报为重点，就是要检查是否多计收入，被审计单位既然有多计收入嫌疑，则收入的完整性错报可能将很小。本题旨在考核销售的截止测试。
3.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作为主要选择对象的是（ ABCD ）。 A.欠款金额占全部应收账款的20％ B.欠款时间已达两年以上 C.持有被审计单位30％的股权 D.与被审计单位为同一董事长
【答案解析】 注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。
4.证实销售与收款循环中有关发生认定审计的证据是（ BCD ）。 A．商品价目表B．销货单C．发运凭证D．销售
【答案解析】 为验证登记入账的销货业务确系已经发货给证实的顾客相关的证据链应该是：从销货单、发运凭证至销售。
第十三章典型业务训练答案与解析（一）
一、判断题（判断对错并改正）
1.如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。（ √ ）
2.L注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付款项”明细账的期末贷方余额的合计数填列。 ( √ )
【解析】会计准则规定。
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3.注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。（ √ ）
【解析】固定资产与累计折旧是密切相关的两个账户，二者的某些实质性测试往往是合并进行的。比如，对二者所作的分析性复核程序也是同时进行的。
4.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用消极式函证。（ × ）
【解析】应付账款函证通常应采用积极式函证。
二、单项选择题
1.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（ B ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.表达与可理解性 【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。
2.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（ B ）。 A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用 C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.内部核查应付账款明细账的内容 【解析】A属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；B重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关，应选；C属于“计价和分摊”认定的关键内部控制；D属于过账和汇总目标的关键内部控制。
3.以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“发生”认定的常用控制测试程序的是（ C ）。
A.检查企业验收单是否有缺号 B.检查有无未记录的购货存在 C.检查付款凭单是否付有购货 D.审核批准采购价格和折扣的标志
【解析】若验收单有缺号，则可能漏记相应的购货，仅与购货记录的“完整性”认定相关联，不应选A；若有未入账的购货，仍然有可能漏记购货，不应选B；若付款凭单未附购货，则可能记录了未实现的购货，违反了“发生”认定，应选C；审核采购价格及折扣，与“计价和分摊”认定有关，不选D。
4.注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于（ C ）。 A.本期新增固定资产是否真实存在 B.固定资产账务处理的完整性 C.已经减少的固定资产是否已作相应的会计处理 D.闲置的固定资产是否存在出租的情况
【解析】固定资产因报废、毁损、调出等原因导致固定资产实际已减少时，被审计单位应及时将其账面相应金额冲减，否则就夸大账面资产夸大当期损益，故选C。
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三、多项选择题
1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗 位包括（ ABCD ）。
A.询价与确定供应商 B.采购、验收与相关会计记录 C.付款审批与付款执行 D.采购合同的订立与审批
【解析】《内部控制规范——采购与付款》中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。
2.注册会计师对被审计单位的采购业务进行年底截止测试的方法可采用（ BC ）。 A.实地观察 B.将验收单上的日期与采购明细账中的日期比较 C.将购货上的日期与采购明细账中的日期比较
D.了解年末存货盘亏调整和损失处理
【解析】截止测试的关键是入账日期，这是不能通过实地观察程序来确定的，D项中所述内容主要涉及的是存货的估价问题。
3.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是（ BCD ）。
A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估 B.金额为零的应付账款可能存在低估 C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的 D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的 【解析】对于负债侧重于可能存在的低估和漏记。
4．注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额的审计程序恰当的是（ ABC ）。
A．在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符
B．在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿 C．如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录
D．注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额
【解析】固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额就是要在期初余额的基础上收集期末余额的充分适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额的达不到审计目的，选项D不正确。
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四、简答题
1.注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？
【答案】
注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
(1)检查D公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货，以及有材料入库凭证但尚未收到购货的经济业务；
(2)检查D公司在资产负债表日之后收到的购货，确认其入账时间是否正确； (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
2.应收账款函证和应付账款函证有何异同? 【答案】
应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处： (1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
(3)函证方式不同。应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极式函证方式，也可以采用消极式函证方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议或差错问题时采用肯定方式函证。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
3.指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定： (1)检查当年固定资产增加的有关文件； (2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属； (3)查明固定资产有无抵押、担保等； (4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当。 【答案】
所列各项固定资产实质性程序所涉及到的管理当局认定是：
(1)检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在”认定和“权利和义务”
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认定；
(2)实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定；
(3)查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利和义务”和“分类和可理解性”两项认定；
(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到“计价和分摊”认定。
第十三章典型业务训练答案与解析（二）
一、判断题
1．在存货中，对于种类繁多，数量较大、金额不是很大的存货，也应由注册会计师亲自盘点。( X )
【答案解析】 对于种类繁多，数量较大、金额不是很大的存货，注册会计师应当采用监督盘点的方式进行盘点。
2．被审计单位财务负责人认为本公司存货用永续盘存制，因此可不必对存货进行实地盘点。注册会计师应接受这种意见。( X )
【答案解析】 即使采用永续盘存制 ，也无法保证账实一定相符，也不意味着无须对存货进行实地盘点。
3．证实产品成本计算的正确性，应首先分析其选择成本计算方法的合理性。( / ) 【答案解析】只有选择了合理的成本计算方法，才能保证产品成本计算的正确性。
4．产品成本审查的重点之一是直接材料费用的审查。 ( / )
【答案解析】产品成本由直接材料、直接人工、制造费用组成。直接材料费用是构成产品成本的重要部分，对直接材料费用的审查直接关系到产品成本计算的真实性和准确性。
5．被审计单位有责任确定适当程序，进行准确的盘点并正确记录盘点数。 ( / ) 【答案解析】对企业实物资产进行准确的计量记录是被审计单位自身的重要工作职责，因此，对被审计单位的实物资产进行盘点，被审计单位有责任确定适当的盘点程序配合审计人员进行盘点。
6．如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当直接发表保留意见或无法表示意见。 ( X )
【答案解析】如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当采取必要的替代审计程序进行审计，以确保存货盘点的完整性。
7．采用不同计价方法计算出来的本期主营业务成本应该是相同的。( X )
【答案解析】 采用不同的计价方法会影响发出材料的成本，导致计算出的主营业务成本不相同。
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二、单项选择题
1．注册会计师刘某审计某公司20×7年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，下列项目中应划入生产循环的是( C )。
A.应付账款 B.其他应收款 C.主营业务成本 D.无形资产
【答案解析】应付账款、无形资产应划入采购与付款循环，其他应收款应划入筹资与投资循环。
2．注册会计师观察客户存货盘点的主要目的是为了( D )。
A.查明是否漏盘某些主要的存货项目 B.查明存货的计价是否正确 C.了解盘点指示是否贯彻执行 D.获得存货是否实际存在的证据
3．注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般可以采用的抽样方法是( C )。 A.随机抽样法 B.系统抽样法 C.分层抽样法 D.随意抽样法
4．注册会计师在企业存货的盘点工作中，应当( B )。 A.亲自进行的存货盘点
B.参与企业盘点，并对盘点工作进行适当地监督和抽查 C.观察企业盘点，完全不必亲自盘点
D.制定盘点计划，由企业进行盘点，将盘点结果汇入工作底稿
5．下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是(. A )。 A.对成本执行分析程序
B.审查有关凭证是否经过适当审批
C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
三、多项选择题
1．下列支出，不得列入产品成本的有( BCD )。
A.直接材料 B.支付的办公费 C.支付的违约金 D.企业捐赠支出
【答案解析】支付的办公费应计入“管理费用”，支付的违约金、企业捐赠支出应计入“营业外支出”。
2．对被审计单位存货审计是最复杂、最费时的部分，其原因是( ABCD )。 A.存货占资产的比重大 B.存货放置地点不同,实物控制不便 C.存货项目的种类繁多 D.存货计价方法多样化
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四、案例分析题
注册会计师张某在对某公司存货项目的相关内部进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由B公司代替管理的原材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产品可能未进行相关会计处理；（4）该公司可能将C公司存放在库中的原材料计入其存货项目。
要求：说明注册会计师应执行什么样的审计程序? 【答案】 注册会计师张某应执行以下审计程序：
（1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。 （2）向B公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。
（4）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向C公司发函询证。
第十三章典型业务训练答案与解析（三）
一、判断题
1．为确定应付债券账户期未余额的真实性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。( / )
【答案解析】 向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，并与应付债券的账面余额核对，可以确定应付债券账户期未余额的真实性。
2．对长期股权投资超过被投资单位净资产50%的，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。( X )
【答案解析】一般来讲，长期股权投资超过被投资单位净资产20%时，就应采用权益法核算长期投资。
3．向银行或其他债权人函证借款，是审查借款的一个不可替代的程序。 ( / )
4．为了证实投资证券的真实性，无论是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。 ( X )
【答案解析】对投资证券的真实性进行审计时，由被审计单位保管的，注册会计师应参与对这些证券的盘点，由某些专门机构代为保管，注册会计师不便于盘点的，可以执行替代审计程序。
5．注册会计师在对长期借款的内部控制制度进行控制测试时，应检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值是否正确。 ( / )
【答案解析】注册会计师在对长期借款的内部控制制度进行控制测试时，对企业长期借款的抵押资产的所有权问题进行审计，包括审计其存在性、计价等问题。
6．未分配利润的审计，主要是对形成未分配利润的相关项目进行审计。 ( / )
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【答案解析】未分配利润是利润分配结果的一个体现，因此对未分配利润的审计，就是对利润分配过程的审计，对形成未分配利润的相关项目进行审计。
二、单项选择题
1．注册会计师审计B公期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是（ C ）。
A.B公司的律师 B.金融监管机关 C.银行或其他有关债权人 D.公司的主要股东
2．注册会计师审查应付债券时，不涉及的凭证与记录有（ D ）。 A.债券 B.债券契约 C.公司债券存根簿 D.股东名册 【答案解析】审查应付债券与股东名册无关。
3．如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（ B ）。
A.实地盘点投资证券 B.向代保管机构发函询证 C.获取被审计单位管理层声明 D.逐笔检查被审计单位相关会计记录
【答案解析】向代保管机构发函询证，可以证实投资证券的真实性。
4．当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率的乘积时，注册会计师应当怀疑（ B ）。
A.应付债券的折价被低估 B.应付债券被低估 C.应付债券被高估 D.应付债券的溢价被高估 【答案解析】债券在折价发行下，利息费用虽会超过债券面值与票面利率的乘积，但若超过数额过大，应考虑被低估的可能。
5．注册会计师关注的下列现象中，（ A ）应在筹资与投资循环中进行审计。 A.分配给投资者的利润多于其应得利润 B.以不正常的低价向顾客开账单 C.支付不当的货款 D.为虚列的购货业务付款
【答案解析】利润分配的审计属于筹资与投资循环。
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三、多项选择题
1．注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（ ABCD ）。 A.长期借款明细表
B.长期借款的合同和授权批准文件 C.相关抵押资产的所有权证明文件 D.长期借款的函证回函
2．函证程序可应用于（ ABCD ）项目的审计。 A.由其他单位代为保管、加工或销售的存货与投资资产 B.应收账款、应付账款、预付账款、预收账款 C.应收票据、其他应收款
D.应付债券、银行借款、银行存款
3．注册会计师应在期未短期借款余额较大或认为必要时向（ AC ）函证。 A.银行 B.其他债务人 C.其他债权人 D.企业主管部门 4．所有者权益审计的主要内容包括（ ABCD ）。
A.实收资本审计 B.资本公积审计 C.盈余公积审计 D.利润分配审计
【答案解析】所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
四、案例分析题
注册会计师张某对某企业的投资业务提出了如下具体审计目标： （1）确定财务会计报告中投资项目的分类反映是否恰当；
（2）确定在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归属被审计单位； （3）确定投资计价的准确性。
注册会计师还同时提出了以下可能的审计程序：
A．将投资项目各明细账期初的金额与上年度审计工作底稿核对； B．确定负责转让有价证券的工作人员有无接触现金、银行存款记录； D．抽查投资交易记录的原始凭证，证实有关凭证是否预先编号； E．确定投资价格的任何波动是否已进行了恰当的会计处理； F．函证资产负债表日被托管的所有证券；
G．将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易是否均经批准或授权。 要求：回答以下问题
1．为实现目标（1），最佳审计程序是哪一个给定程序? C 2．为实现目标（2），最佳审计程序是哪一个给定程序? F 3．为实现目标（3），最佳审计程序是哪一个给定程序? E
C．检查可供出售金融资产与交易性金融资产在分类上相互划转的会计处理是否正确；
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第十六章典型业务训练答案与解析
一、判断题（判断对错并改正）
1．审计报告，就是查账验证报告，是审计工作的最终结果。（ X ）
【答案解析】 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。
2.审计报告的签署日期应为完稿日期或会计报告截止日。（ / ）
【答案解析】 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
3.无法表示意见的审计报告就是不发表审计意见。（ X ）
【答案解析】 无法表示意见的审计报告是指如果审计范围受到可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，但无法表示意见的审计意见本身就是一种审计意见。
4.审计人员应对其所出具的审计报告的真实性、合法性负责。（ / ）
【答案解析】 注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，对审计报告的真实性、合法性负责。
5.对于资产负债表至审计报告日被审计单位未调整或未披露的期后事项，审计人员可不予关注。（ X ）
【答案解析】 对于资产负债表至审计报告日被审计单位未调整或未披露的期后事项，需要单位管理层考虑，并需要注册会计师审计。
二、单项选择题
1.注册会计师审计报告的主要作用是（ D ）。
A．检查 B．评价 C．监督 D．鉴证
【答案解析】注册会计师审计报告的作用有鉴证、保护、证明等，主要作用是鉴证。
2.具有法定证明效力的审计报告是（ B ）。
A.内部审计报告 B.民间审计报告 C.部门审计报告 D.单位审计报告 【答案解析】。注册会计出具的审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力
3.被审计单位个别会计处理方法的选用不符合《企业会计准则》，注册会计师应出具（）的审计报告（ A ）。
A.保留意见 B.无保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见
【答案解析】审计人员出具保留意见的情形：会计的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
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4.某注册会计师与2009年4月5日完成了对某公司2008年度会计报表的审计，2009年4月20日准备签发审计报告，审计报告日为（ C ）。
A.2008年12月31日 B.2009年4月20日 C.2009年4月5日 D.2009年4月1日 【答案解析】 审计报告日为注册会计师完成外勤审计工作的日期，一般地，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计报表的日期。
5.被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，审计人员表述的审计意见应为（ B ）。
A．无法表示意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无保留意见
【答案解析】审计人员出具保留意见的情形：因审计范围受到，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
三、多项选择题
1．审计报告的编制要求有（ ABCD ）。
A.要素完备 B.意见准确 C.证据充分 D.内容合法
【答案解析】 审计报告的编制要求主要有要素完备、意见准确、证据充分、内容合法。
2．属于审计报告意见类型的是（ AB ）。
A．无保留意见 B．保留意见 C．反对意见 D．肯定意见
【答案解析】审计报告的主要意见类型有无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。
3.审计差异按是否需要调整帐户记录可分为（ AD ）。
A、核算误差 B、调整误差 C、非调整误差 D、重分类误差 【答案解析】审计差异按是否需要调整帐户记录可分为核算误差和重分类误差。 4.审计报告的基本内容包括（ ABCD ）。
A．意见段 B．引言段 C．审计报告日期 D. 管理层对审计报表的责任段 【答案解析】 审计报告的基本内容包括：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师签章和会计师事务所名称、地址和盖章、审计报告日期。
四、案例分析题 案例一：
对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重。
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。
要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？
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答案：
针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
针对（2），应签发无法表示意见审计报告。
针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。 案例二：
一、审计事项：
北京东方会计师事务所注册会计师王伟、张成于2007年3月10日完成了对大华股份有限公司2006年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况：
（1）大华公司2005年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于2006年2月25日出具了保留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼项至2007年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供有关信息。
（2）该公司当年6月购入手机5部，共25000元，公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5年，净残值率为10%）。
（3）公司当年的存货发出由先进先出法改为全月一次加权平均法，此变更未在报表附注
中披露。
要求：针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见审计报告？若需进行调整，应列示调整分录。
答案：
针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为：
（1）保留意见。由于上期的未决诉讼事项前任注册会计师签发了保留意见，而至2007年3月10日该未决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。
（2）应建议大华公司补提7—12月折旧，并影响利润总额2250元。同时冲减管理费用25000元，并增加固定资产，建议调整分录为： 借：管理费用 2250 贷：累计折旧 2250 借：固定资产 25000 贷：管理费用 25000
（3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。
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