基于XBRL技术应用流程与基础研究

消费电子　２０１３年７月下　ＣＯｒｌｓｕｍｅｒ　Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃｓ　ｅ　技术交流　基于ＸＢＲＬ技术应用流程与基础研究　张雨晨　（湖南女子学院，长沙４１００７６）　摘要：本文通过对ＸＢ１ＫＬ及其基本构架的概念分析，了解ＸＢＲＬ的应用主体，再通过对应用流程的分类标准、　数据采集、文档传输储存和发布的详细分析，提出ＸＢＲＬ应用潜在的阻力与对策。　关键词：ＸＢＲＬ技术；数据采集；ＸＢＲＬ应用　中图分类号：Ｆ２３２　文献标识码：Ａ　一、简述ＸＢＲＬ及其基本构架　ＸＢＲＬ（可扩展商业报告语言，ｅｘｔｅｎｓｉｂｌｅＢｕｓｉｎｅｓｓＲｅｐｏｒ　ｔｉｎｇＬａｎｇｕａｇｅ），是ＸＭＬ（可扩展的标记语言，ｅＸｔｅｎｓｉｂｌｅＭａｒ　ｋｕｐＬａｎｇｕａｇｅ）于财务报告信息交换的一种应用。同时，ＸＢＲＬ　是一个开放的、平立的国际标准，是进行实时、准确、有　效与高性价比的金融与商业报告数据的电子存储、操作、复用　与交换的标准。并且，ＸＢＲＬ是一种将财务信息由静态变为动　态的技术革新。首先，ＸＢＲＬ相对以前的财务报告，在形式上　是一种技术的创新。它为财务报告的数据提供了一个标准化的　格式，给信息使用者能及时和有效地获取所需要的数据。以往　的财务报告中的数据格式多种多样，如有ＴＸＴ、ＰＤＦ、Ｗｏｒｄ、Ｅ　ＸＣＥＬ以及ＸＭＬ等各种形式，又因为各种形式的数据之间存在　繁杂的转换程序，所以ＸＢＲＬ的标准化格式可以有效地缓解这　一问题。其次，ＸＢＲＬ在会计报告的内容提供的标准框架能使　信息具有可比性。因为在ＸＢＲＬ出现之前，公司之间的信息不　具有全面的可比性，因为不同行业的对于不同会计科目的定义　不一样。例如，有的公司将利润表中的收入定义为“销售收入”，　有的公司将其定义为“收入”。所以，ＸＢＲＬ精确定义了每一个　科目，构建了较完善的框架体系，使对不同公司之间的数据横　向比较成为可能。由此可见，ＸＢＲＬ解决了财务报告领域中的　两大难题。一方面，它能带给财务报告制作者的搜集和报告工　作提供便利、提高速度；另一方面，使得信息使用者能快速和　高效地搜集、比较和分析报表中的数据和内容。美国前财政部　长曾在《监管者》上所发表的观点：“假如早点使用ＸＢＲＬ，也　许安然事件就会避免。”可见，ＸＢＲＬ对企业的监管和发展起到　了举足轻重的作用。　ＸＢＲＬ主要由三个部分组成即技术规范（Ｓｐｅｃｉｆｉｃａｔｉｏｎ　Ｓ）、分类标准（Ｔａｘｏｎｏｍｙ）、实例文档（ＩｎｓｔａｎｃｅＤｏｃｕｍｅｎｔｓ）。　）（ＢＲＬ技术规范是）【ＢＲＬ技术的总纲，定义了各类专业术语，　规范了　ＲＬ文档的结构，说明了如何建立分类标准以及实例文　档。它是由）Ⅱ３ＲＬ国际组织制定的技术说明书，是分类标准的制　定和扩展、软件开发及相关应用均需遵循的共同技术标准。　形象地说，ＸＢＲＬ分类标准宛如一本专门对商业报告中各　个元素及其关系进行标记和描述的“字典”。如同，电脑中的　字典软件，使其他的程序软件对照标记“查字典”，“读懂”标　记所对应的元素含义及其关系，也从而理解财务报告其中的内　涵。ＸＢＲＬ分类标准是根据ＸＢＲＬ技术规范对商业报告中的元素　及其关系进行标记和描述的“专业词典”，是编制ＸＢＲＬ格式报　告的具体标准。它是不同国家、行业或团体在ＸＢＲＬ技术规范　的基础上，结合自身的实际情况而制定的，是ＸＢＲＬ应用的重　要环节。　二、ＸＢＲＬ的应用主体　ＸＢＲＬ的应用主体主要由财务报告和商业报告的供给者、　需求者和使用者构成。主要由企事业单位、投资者、债权人、　会计师事务所、监管机构和宏观经济管理部门等构成。　对于企事业单位而言，应用ＸＢＲＬ技术能够简化财务系统　与其他管理系统中的数据转化的过程，利于信息资源的整合，　使其治理层能够高效和精准地判断运营状况与薄弱环节，以便　做出最佳的经营管理决策。　对于会计师事务所而言，应有了）（ＢＲＬ技术的被审计单位，　１５７消费电子２０１３　文章编号：１６７４—７７１２（２０１３）１４—０１５７—０２　能够快速地从客户信息系统中提取数据并进行有效转换，因此能　够提升审计信息的获取效率。与此同时，注册会计师需要审查ｘ　ＢＲＬ数据生成过程中是否符合规范，从而也扩展了业务范围。　对于监管机构而言，利用ＸＢＲＬ可以将被监管者纳入　统一的监管系统，从而使监管成本降低，也提高了监管的效能。　同时，使不同监管系统、不同监管部门之间的数据能够相互传　输与交换，有利于实现信息共享。　对于投资者与债权人而言，ＸＢＲＬ的应用能够极大地便利　信息的使用者，使数据信息的获取更为便捷快速，便于及时形　成所需要的个体、行业等各类信息，能够及时利用分析工具进　行对比与深度分析，从而做出更加科学合理的决策。　对于宏观经济管理部门而言，通过获取企事业单位和会计　中介机构的实例文档，借助兼容ＸＢＲＬ技术的应用软件进行分　析，可以从各行各业的实例文档中得到有用的数据，分析经济　运行中存在的问题，为制定宏观经济提供科学依据。　三、ＸＢＲＬ应用流程　）（ＢＲＬ技术的应用流程如同工业企业的流水线，具有规定的程　序，首先根据）（ＢＲＬ技术规范制定特定的ＸＢＲＬ分类标准，形成ｘ　ＢＲＬ分类标准文件，然后按照分类标准和技术规范的要求，利用　搜集得到的数据和相应的软件制作生成其格式不易直接阅读的ｘ　ＢＲＬ实例文档，接着利用展示转换工具将实例文档所包含的财务　或者商业信息和数据按照发布格式进行编排，生成利于使用者阅　读的各种格式的报表。最后，信息使用者从实例文档中提取所需　要的信息和数据，利用分析处理工具进行分析，并得出分析结果。　更精确地说，我们将其可以分为六个步骤：　（一）制定妞ＲＬ分类标准　ＸＢＲＬ分类标准定义了财务报告中各要素的属性及其相互　之间的关系，相当于一本会计要素“词典”，所以制定ＸＢＲＬ　分类标准是ＸＢＲＬ应用的第一步。由于国家的差异性，我们会　发现这本“词典”具有多样性和独特性。例如，在中国上市的　上市公司肯定得遵照中国的法律法规和信息披露要求，而不能　根据美国的法律法规和要求运营。　在ＸＢＲＬ分类标准的制定中，需严格遵循ＸＢＲＬ国际组织颁　布的ＸＢＲＬ技术规范编制。因此，全球各地的监管机构共同协　商产生了具有本国家特色的ＸＢＲＬ分类标准。在美国，美国证　监会（ＳＥＣ）制作了一份由美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）　进行维护的ＵＳＧＡＡＰ分类标准。在国内，在沪深交易所制定过　各自的分类标准的基础上，财政部已经制定并颁布了《企业会　计准则通用分类标准》。　（二）数据采集（录入、导入等）、验证，生成实例文档　与旧的编制报表格式的流程相似，年末财务人员需要将财　务数据汇总，录入相对应的科目，并且进行试算平衡，形成最　终的财务报表。而应用ＸＢＲＬ技术，是作将来自不同数据源的　不同数据格式的数据，按照ＸＢＲＬ分类标准，映射为ＸＢＲＬ格式　的数据，并经过数据验证，生成符合分类标准的实例文档，这　是ＸＢＲＬ应用的关键一环。　（１）采用ＧＵＩ（图形用户方式）。开发一个图形用户界面　编辑器，由用户将数据手工录入，再由编辑器按照ＸＢＲＬ分类　标准和技术规范，加工生成ＸＢＲＬ实例文档。　（２）开发数据转换接口。针对不同的数据源，依据ＸＢＲＬ　消费电子　技术交流　Ｃｏｎｓｕｍｅｒ　Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃｓ　Ｍａｇａｚｉｎｅ　２０１３年７月下　分类标准，在源数据和ＸＢＲＬ实例文档间建立映射关系，通过　不同的企业对投资和经营的风险把握不同，因此根据企业　该映射，程序自动将不符合ＸＢＲＬ分类标准的源数据转换为符　经营的需要、企业治理层的决策，对博弈论的把握，对信息真　合ＸＢＲＬ分类标准的目标数据（实例文档）。　伪的掌控，决定了企业对报表的编制存在不同的认识和分析角　（３）改造原有系统，增加能够输出符合ＸＢＲＬ分类标准实　度。由于ＸＢＲＬ技术，非人为编制，由计算机自动产生，相对　例文档的功能。比如在现有会计软件、ＥＲＰ软件和企业管理软　客观、公正、公平。也因此会产生过多的细节暴露，可能会导　件中，建立原系统数据与ＸＢＲＬ分类模式问的映射，自动生成　致信息披露过量，从而影响企业经营的风险大小。　ＸＢＲＬ实例文档。　（二）财务报告分析问题　（三）实例文档的传输　对于旧的报告格式，由于商业报告发布形式不具有统一　ＸＢＲＬ实例文档的特殊性在于在Ｉｎｔｅｒｎｅｔ上，以Ｗｅｂ服务　性，所以企业在对多公司、多行业、多国家的财务报表分析工　的形式进行传输。与ＸＢＲＬ实例文档传输过程紧密相关的主要　作时，缺乏具有可比性的数据　需要将不同格式的报表转化为　是网络技术，因此网络安全性问题会贯穿于ＸＢＲＬ应用的全过　本企业同类型的报表格式，因此增加了信息转换工作的繁琐程　程。由此可知，传输ＸＢＲＬ实例文档，需要良好的网络通讯环　度，容易导致企业报表分析的不精确，因此不利于企业的持续　境。因此，企业技术人员应该着重提升网络的安全系数，并且　性高效率的经营和决策。经过技术的革新，以ＸＩｄＬ为基础的ｘ　保证ＸＢＲＬ文档在网络中传输高效性和准确性。　ＢＲＬ技术解决了报表的差异性问题，将不同公司、不同行业和　（四）实例文档的存储　不同国家的报表形式能融为一体，即统一了报表的形式，便于　ｘＢＲＬ实例文档的存储策略是影响ＸＢＲＬ应用效率的一个重　操作和分析，形成了一份具有本企业特色的ＸＢＲＬ实例文档。　要方面。ＸＢＲＬ数据存储主要有：文件系统、关系型数据库、　它能纵向分析多年以来该企业的报表数据，并且通过计算机完　原生ＸＭＬ数据库三种方式。相比以前的报告形式，用ＸＭＬ格式　成较为精准的输出，此外，它能横向将多份报表、多个公司和　存储的数据要比结构化方式（如关系数据库格式）储存的数据　多种行业进行比较，为企业的经营决策提供有力的数据支撑。　占空间大。相对数十倍的存储空间增长，会增大服务器的负担，　但是，基于理论分析的基础上，也发现两个层面上的问题：　增加企业用实例文档存储的商业风险　一方面，在国家之间的比较中，由于各国采用的会计准则　（五）数据的挖掘和分析　不同，如在中国、美国和加拿大，会计科目的命名与划分方式　相比以前的信息报告形式，不仅需要在不同的报告格式中　不同，则存在报表信息的不对等，则导致同类数据无法横向比　相互转化，还需要再同一形式的海量报告中寻找需要的信息。　较。又因为无法制定全球统一的ＸＢＲＬ，各国ＸＢＲＬ的分类标准　随着ＸＢＲＬ应用范围的扩大，ＸＢＲＬ数据量将急剧增长，为了能　也存在差异，尽管ＦＡＳＢ发布ＧＡＡＰ分类标准最终版本，但是国　够在大量和繁杂的ＸＢＲＬ实例报告中寻找到对信息使用者有用　际财务报告准则基金会发布了关于“２０１３年国际财务报告准　的、需要的信息，ＸＢＲＬ采用标签来标记数据，可以通过应用　则分类标准”的征求意见稿以征询公众意见。说明强ＲＬ的分　程序对搜索结果中的数据进行汇总。减少了信息搜寻、提取和　类标准仍在在完善中。所以，各国各企业仍然存在认识的偏差，　分析的工作量，也大大加速了工作的效率和工作的准确度。　多角度的认知存在概念的多元化和统一化的矛盾。因此，理想　（六）数据的展示和发布　中的数据的多方位比较也难以实现。另一方面，在一个国家之　）（ＢＲＬ数据的展示和发布是提高爆ＲＬ数据有用性的重要一　内的比较中，由于应用领域不同和专业判断的偏差，企业也会　环。）（ＢＲＬ数据不仅用于信息交换，而且可以通过Ｗｅｂ技术，将数　公布适用于自身的ＸＢＲＬ分类标准。因此信息仍然难以横纵向　据发布和展示到网站上，使得互联网用户可以通过链接和搜索引　比较。　擎找到所需的信息。使企业的信息更加公开和透明，大大增强了　（三）技术实施问题　财务信息的流通性和共享性，减少了会计舞弊的存在。　尽管ＸＢＲＬ技术能给企业带来潜在的收益，但是由于技术　四、ＸＢＲＬ的潜在阻力分析　的不成熟和专业人员的缺乏以及企业高层的忽视，导致ＸＢＲＬ　（一）报告格式问题　技术在财务报表中的运用中受阻。因此，国家需要鼓励规划ｘ　由于企业以前的报告格式大多为ｗｏｒｄ，ｄｂｆ，ｐｄｆ，ｅｘｃｅｌ，　ＢＲＬ人才计划企业，高效信息化教学应该普及和推广，同时，　ｈｔｍｌ文件等形式，习惯了原有的报表编制流程。所以，转变　企业也需要锤炼一个复合型团队。　为编制ＸＢＲＬ标准化格式财务报告需要技术的进步和磨合的时　２００９年４月，在《财政部关于全面推进我国会计信息化　期。ＸＢＲＬ技术的优越性在于能改进以前各种格式难以统一的　工作的指导意见》发布。其中提到力争通过５—１０年左右的努　不足，利于使用者及时、有效、准确地对企业财务报表的分析，　力，全力打造会计信息化人才队伍是我国会计信息化工作的目　具有极强的操作灵活性，减少了成本，利于财务信息提取和提　标之一。因此，推进会计信息化人才建设是全面推进我国会计　炼。尽管如此应用了ＸＢＲＬ技术，但是在实际操作之中，信息　信息化工作的主要任务之一。不仅要提高专业财务人员在知识　使用者仍然不能信息共享，据分析，主要存在三个层面的问题。　结构、能力培养中重视信息技术方面的内容与技能，还需要提　（１）网络技术层面　高利用信息技术从事会计审计和有关监管工作的能力。着力打　旧的财务报表格式形式难统一，获取信息比较繁琐和复　造熟悉会计审计准则制度、内部控制规范制度和会计信息化三　杂，存在大量的误差和偏差。ＸＢＲＬ可分解为元数据，企事业　位一体的复合型人才队伍。　单位、投资者、债权人、会计师事务所、监管机构等信息　此外，着眼于高校中的财务教育模式，大多集中在专业知　需求者和使用者可以自行选择、组合、汇总或者归并，从而形　识层面，很少有应用方面的推广和拓展，导致学生能够在纯会　成自己的报告，以数据微粒细微化的方式存储和发布商业报　计理论方面有自己的理解，但缺乏实际的动手操作和灵活变通　告。但是，企业在摒弃旧的财务报表格式，运用新的ＸＢＲＬ技　的能力。　术时，会产生大量的人员培训费用、技术研发费用等，不利于　“人才培养的问题对于事务所来说也同样存在，内部培养　企业短期盈利能力的发展。由于大部分企业在宁愿保持旧的报　相关人才确实很难。教审计人员如何做ＸＢＲＬ，教ＩＴ人士去做　告格式编写财务报表，因此对ＸＢＲＬ技术的实施和发展存在一　审计都不是容易的事情。目前国际上也还没达到对ＸＢＲＬ的作　定的阻力。　用有着全面认识的阶段，在市场上推广这个概念和推进工作　（２）财务概念层面　时，中国要和外国一样，需要在人员素质的提升和培养铺垫上　由于不同的信息需求者，获取信息的目的差异，则对信息　花费一定的时间。”普华永道会计师事务所风险管理及内部控　资源存在概念上的偏差和定义的不同　因此，存在多角度的认　带蛆艮务合伙人季瑞华说。　知和概念多元化和统一化的矛盾。如在经济学家和会计师的眼　中，对于资产和资本的认识是完全不同理解角度。　［课题项目］湖南省大学生研究性学习和创新性实验计划　（３）企业决策层面　项目：上市公司基于ＸＢＲＬ技术的财务报告应用研究。　２０ｆ３消费电子１５８