第十三章 筹资与投资循环审计（答案解析）
一、单项选择题。1.
当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（ ）。
A．应付债券的折价被低估 B．应付债券被高估C．应付债券被低估 D．应付债券的溢价被高估
2.A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（ ）。
A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率。
B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司并没有停止借款费用资本化
C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入在建工程
D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本
3.注册会计师关注的下列现象中，应在筹资与投资循环中审计的是（ ）。A.分配给关联方的利润多于其应得利润 B.以不正常的低价向顾客开账单 C.支付不正当的货款 D.为虚列的购货业务付款
4.注册会计师关注的下列现象中，应在筹资与投资循环中审计的是（ ）。A.分配给关联方的利润多于其应得利润 B.以不正常的低价向顾客开账单 C.支付不正当的货款 D.为虚列的购货业务付款
5.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项包括（ ）。
A.对一年内到期的长期债券是否已列在流动资产类下B.长期投资转化为短期投资的合理性C.检查有无长期投资性质的短期投资D.审查长期投资的核算方法
6.以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（ ）。
A.对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回
B.对本年度无共同控制或施加重大影响的公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算D. 对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用权益法进行核算7.确定“应付债券”账户期末余额的（ 债券的承销人或包销人进行函证。A.合法性 B.真实性 C.完整性D.正确性
），注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及
8.被审计单位因担保事项而涉及到诉讼，注册会计师对相关预计负债实施的审计程序不恰
当的是（ ）。
A.向相关银行函证担保事项
B.如果尚未判决，应取得会计师事务所的律师的意见C.检查预计负债的估计是否正确，会计处理是否正确D.了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试
9.注册会计师对投资业务进行的实质性测试不包括（ ）。
A．进行分析性复核，计算投资中高风险投资的比例、投资的安全性、投资收益占利润比例等
B．实地盘点投资资产（清点或函证），并审查账实是否相符
C．审查长期投资的核算方法，计算投资收益的核算金额是否准确。D．审阅内部核查报告10.
注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若为无溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用（ ）。
A．作为当期财务费用处理 B．作为长期摊销费用处理C．作为递延资产处理 D．作为当期管理费用处理
二、多项选择题。
1.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是（ ）。
A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全
B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中
C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对
D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处
理过程，以判断其是否合规。
2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
3.短期借款的实质性测试时，注册会计师应在（ ）情况下向银行或其他债权人函证短期借款。
A．期末短期借款余额较小B．期末短期借款余额较大C．成本费用较低
D．注册会计师认为必要时
4.直线法下，注册会计师在审查债券投资的利息收入时应注意各期投资收益包括（ ）。A．按票面利率计算的应计利息数
B．长期投资债券溢价摊销额对应计利息的扣减额C．按实际利率计算的利息收入
D．长期投资债券折价摊销额对应计利息的追加额
5.在对外投资业务处理过程中，下面哪些岗位属不相容岗位（ ）。A.对外投资预算的编制与审批B.对外投资项目的分析论证与评估
C.编制对外投资的记账凭证和登记的相关会计记录D.对外投资处置的审批与执行
6.为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，注册会计师可选用（）程序进行测试。
A.函证银行存款余额的同时函证负债业务B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高C.向被审计单位索取债务声明书
D.审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目下
7.注册会计师审查被审计单位有价证券时，实施的测试程序有（）。A.向被审计单位证券保管机构发函询证
B. 查阅被审计单位管理当局有关证券买卖的会议记录或决议C. 审查结账日前后一段时期内的现金收支D.审查有价证券的取得是否按实际成本入账
8.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当（ ）
A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对
C.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录
D.检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录
9.在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出正确的是（ ）。A．对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序B．对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法C．对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序
D．按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围三、判断题。
1.如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。( )
2.企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。（ ）3.注册会计师对长期借款进行实质性测试时，应对年度内增加的长期借款检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。（ ）4. 对长期债权投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。（）5. 长期借款在资产负债表中列示长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（ ）6.为了投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。（ ）7.某项无形资产已被其他新技术所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应对该项无形资产全额计提减值准备。（ ）8.
2005年会计报表项目注释中披露的长期债权投资明细如下：( )
被投资单位 投资期限 初始金额(元) 2005年12月31日账面价值(元)
A公司 1993年8月-2005年7月 15000000.00 15000000.00
B公司 1998年10月-2008年9月 30000000.00 26287375.39D公司 1994年9月-2024年8月 100000000.00 1572670.78合 计 175000000.00 255033452.42
四、简答题。
1.ABC公司系2003年1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2003年至2005年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
（1） 2003年5月，ABC公司用一项非专利技术抵销欠W公司的400万元账款，该无形资产的账面余额310万元，已计提了减值准备6万元。在清偿过程中， ABC公司支付相关税费30万元，并办妥相关法律手续。ABC公司于2001年5月作出借记“应付账款”400万元和“无形资产减值准备”6万元，贷记 “无形资产”310万元、“银行存款”30万元和“营业外收入－出售无形资产收益”66万元的会计处理。
（2）2003年1月10日，ABC公司 出资800元，投资于甲公司，甲公司注册资本8000元，ABC公司持有其10%的股权。2003年度和2005年度，ABC公司以甲公司经营业务不佳为 由，分别计提了150万元和200万元的长期投资减值准备。2005年1月1日，经甲公司股东大会同意，ABC公司以940万元的价格转让其在甲公司的全 部股权。ABC公司于2005年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记“银行存款”940万元和“长期投资减值准备”350万 元、贷记“长期股权投资”800万元和“投资收益”490万元的会计处理。而事实上甲公司2003年度和2004年度实现的净利润分别为200万元和 300万元。
（3）ABC公司与乙公司均系D公司的子公司，但ABC公司与乙公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。2005年8月 1日ABC公司与乙公司签订协议，乙公司同意ABC公司以其持有的短期投资股票投资支付所欠1000万元货款。双方已于当月办妥相关的法律手续。ABC公 司短期股票投资的账面余额为700万元，已提跌价准备80万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，ABC公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款 －乙公司”1000万元、“短期投资跌价准备”80万元，贷记“短期投资”700万元、贷记“资本公积－关联方交易差价”380万元。
（4） 2005年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30000万元的2年期，到期还本付息的企业债券、债券票面月利率4‰，其中的18000万元用于建造 生产厂房（2005年12月31日尚未完工），12000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2005年度的债券利 息。
（5）2005年12月1日，ABC公司经批准，将短期闲置的20000万元的资金通过银行委托贷款，月利率0.8%，ABC公司作了借记 “委托贷款”科目20000万元，贷记“银行存款”科目20000万元的会计处理，但对2006年1月5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收 入尚未作会计处理。
（6）2005年1月1日，ABC公司出售了在丁公司中的部分股权，股权比例从40%降至10%，改按成本法核算，并冲回 2005年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25%的部分，共计1500万元，相应调整为2003年度的投资收益。要求：如果注册会计师于 2006年3月对ABC公司2003年度至2005年度的会计报表进行审计，并出具2003年度至2005年度的审计报告，假定不考虑ABC公司会计报表 层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何时审计处理建议？若应当建议调整的，请按年度直
接列示全部相应的审计调整分录（包括重 分类调整分类）。
在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损溢的影响。
答案部分
一、单项选择题。1.
【正确答案】 C
【答案解析】 首 先，判断债券是折价发行还是溢价发行：1、如果是溢价发行利息费用＝应付利息-溢价摊销额＝应付债券面值×票面利率-溢价摊销额应付债券余额×票面利率＝ （应付债券面值+未摊销溢价）×票面利率由此可以看出，此时的利息费用是大大低于应付债券账户余额与票面利率乘积，因此BD两项排除。2、如果是折价发行 利息费用＝应付利息+折价摊销额＝应付债券面值×票面利率+折价摊销额应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值-未摊销折价）×票面利率此时可以清楚的看 到利息费用要高于应付债券账户余额与票面利率乘积。其次，因为超过的金额很大，可能是折价很大，即以超低价发行债券，企业每年因摊销折价增加的利息费用很 大，因此A项排除。超过的金额很大还可能是因为债券被低估，即记录的应付债券低于实际发行的债券金额，比如发行了1000万元债券，但只记录了800万 元，因为实际需要支付的利息是按照1000万元计算，这样就会出现题目所说的情况。2.
【正确答案】 C
【答案解析】 对于 正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于B来说是正确的。借款费用资本化率的选择，如果知道实际利率的情况则选择实际利率。对于C来说是不正确 的，根据借款费用准则的内容，辅助费用是不以资产支出相挂钩的，发生在预定可使用状态前的辅助费用直接计入到在建工程，如果金额较小可以计入到当期的财务 费用中的。发生的汇兑差额如果是在预定可使用状态前发生的则计入到在建工程。3.
【正确答案】 A
【答案解析】 B属于销售收款循环的审计内容：CD属于购货付款循环的审计内容。4.
【正确答案】 D
【答案解析】 D是披露审计目标，其余均与估价或分摊目标相关。55.
【正确答案】 D6.
【正确答案】 C
【答案解析】 对于持有孙公司的长期股权投资，根据会计准则的规定应当采用权益法核算。7.
【正确答案】 B
【答案解析】 函证的主要目的在于确认所函证业务的真实性。
8.
【正确答案】 B
【答案解析】 如果尚未判决，应取得被审计单位的律师或法律顾问的法律意见，估计预计负债的合理性。9.
【正确答案】 D
【答案解析】 D是属于投资的内部控制测试。10.
【正确答案】 A
【答案解析】 关股 份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没 有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。二、多项选择题。1.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 对于C项是执行的是分析性复核程序属于实质性测试程序。2.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠。3.
【正确答案】 BD
【答案解析】 一般来讲，函证无助于查找未入账的负债，所以，对负债进行函证时一般选择金额较大的作为重要的函证项目。4.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 这里涉及的是债券投资持有收益的确认，应按权责发生制预计，并进行债券溢折价摊销。5.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 对外投资不相容岗位一般包括：对外投资预算的编制与审批；对外投资项目的分析论证与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资业务的执行与相关会计记录。6.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 D属于长期负债的表达与披露认定，而本题关心的是完整性认定7.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 C属于现金截止的审计程序，与有价证券并无直接关系。8.
【正确答案】 AB
【答案解析】 根据中国注册会计师审计准则1311号－存货监盘第二十条的规定在在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：
（一）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
（二）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。对于C并不是盘点结束前的工作。9.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间应处于同一会计期间。 三、判断题。1.
【正确答案】 错
【答案解析】 所有者权益项目一般发生频率低，但每笔金额均大，故其应该采用详查法，对其每一个项目进行审计，而不能不对所有者权益进行单独审计2.
【正确答案】 对
【答案解析】 企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。3.
【正确答案】 对
【答案解析】 上述属于长期借款的实质性测试程序。4.
【正确答案】 对5.
【正确答案】 错
【答案解析】 长期借款在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列。6.
【正确答案】 错
【答案解析】 在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的7.
【正确答案】 错
【答案解析】 根据《企业会计准则——无形资产》，当存在一项无形资产实质上已无使用价值和转让价值时，应该将无形资产转销。注意，这一点不同于固定资产的规定。8.
【正确答案】 错
【答案解析】 对A公司的债权投资，属于一年内将要到期的长期债权投资，不应列为长期投资项目，而应作为“一年内将要到期的长期债权投资”项目中。四、简答题。1.
【正确答案】 （1）2003年度，就第（1）交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：
借：营业外收入－出售无形资产收益 66 贷：资本公积－其他资本公积 66
2004年度，就第（1）交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下会计分录：借：利润分配－未分配利润 66 贷：资本公积－其他资本公积 66
2005年度，就第（1）交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：利润分配－未分配利润 66贷：资本公积－其他资本公积 66
（2）2003年度，就第（2）交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：长期投资减值准备 150
贷：投资收益－计提的长期投资减值准备 150
2004年度，就第（2）交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：长期投资减值准备 350
贷：投资收益－计提的长期投资减值准备 200 利润分配－未分配利润 150
2005年度，就第（2）交易和事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：投资收益－股权投资收益 350 贷：利润分配－未分配利润 350
首先，这项长期股权投资应按成本法核算，其次，不符合计提长期投资减值准备的条件。（3）这既是一项重大的关联交易，又是一项重大的债务重组事项，会计处理正确，但注册会计师应提请ABC公司在其会计报表附注中对这一重大关联交易和债务重组事项予以充分披露。
（4）2005年度，就事项（4）注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：在建工程－生产厂房 600 财务费用－利息支出 400 贷：应付债券－应计利息 1000
（5）2005年，注册会计师建议ABC公司作如下调整分录：借：委托贷款－利息 160 贷：投资收益 160
（6）2005年度，就事项（6）注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：投资收益 1500
贷：长期股权投资--丁公司(损益调整) 1500