第三章 存货
第一部分 重点难点解析
【知识点】存货盘亏或损毁涉及的处理
财税【2016】36号《营业税改征试点实施办法》规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 存货盘亏或损毁的原因 因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质 自然灾害等非常原因 因收发计量差错导致
净损失及的会计处理 计入管理费用 进项税额转出 原因 管理失职导致责任事故 税法允许抵扣 计算导致，并无实际损失 计入营业外支出 进项税额不予转出 计入管理费用 进项税额不予转出 第二部分 典型例题解析
一、单项选择题
1.甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的税率为17%，消费税税率为10%，本月甲公司委托乙公司加工一批应税消费品（非金银首饰），甲公司收回后将用于生产非应税消费品。发出材料的实际成本为108万元，甲公司根据乙公司开具的专用向其支付加工费9万元和1.53万元，另支付运杂费2万元（普票）。假设该应税消费品在受托方没有同类消费品。则甲公司收回的委托加工物资入账价值为（ ）万元。
A.117 B.119 C.130.7 D.132 【答案】D
【解析】收回该批产品的入账价值=108+9+2+（108+9）÷（1-10%）×10%=132（万元）。 2.2016年年末甲公司对其有关存货进行盘点，发现存货盘亏或毁损，经査明，分别由以下情况导致：（1）A原材料收发过程中因计量差错引起的存货盘亏10万元，对应的进项税额1.7万元；（2）B原材料由于管理不善被盗的成本20万元，对应的进项税额3.4万元；（3）C原材料由于已过保质期失效且无转让价值的损失10万元，对应的进项税额1.7万元；（4）D原材料由于暴风雨损失了40万元，对应额进项税额6.8万元。下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.进项税额需要转出的金额为3.4万元 B.应计入管理费用的金额为33.4万元 C.确认资产减值损失11.7万元
D.应计入营业外支出的金额为40万元 【答案】C
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【解析】因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，进项税额不允许抵扣，需要转出，即进项税额需要转出的金额=（2）3.4（万元），选项A正确；应计入管理费用的金额=（1）10+（2）23.4=33.4（万元），选项B正确；C原材料由于已过保质期失效且无转让价值的损失10万元，全额确认资产减值损失，且其进项税额可以抵扣，选项C不正确；应计入营业外支出的金额=（5）40（万元），进项税额允许抵扣，选项D正确。
3.甲公司为一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含）、运输费用80万元（运输费用专用上注明的税额为8.8万元）、保险费用0.23万元（普票）。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是（ ）万元。
A.665 B.686 C.687.4 D.700 【答案】C
【解析】6月1日购入A原材料的实际单位成本=（2 375+80+0.23）÷250=9.82（万元/件），20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70（件），且都属于6月1日购入的，所以，库存A原材料的成本=70×9.82=687.4（万元）。
4.甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司A产成品当月月末的账面余额为（ ）万元。
A.4 710 B.4 740 C.4 800 D.5 040 【答案】B
【解析】因台风灾害而发生的停工损失300万元，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理。月末一次加权平均法计算的A产成品的单位成本=(8 000+600+15400-300)/(1 000+2 000)=7.9(万元/台)，当月月末A产成品的账面余额=7.9×600=4 740(万元)。
二、多项选择题
1.企业下列相关税费中应计入存货成本的有（ ）。 A.一般纳税人购进原材料支付的进项税额 B.进口商品支付的关税
C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税 D.基本生产车间固定资产发生的日常修理费 【答案】BD
【解析】选项A，一般纳税人购进材料时支付的进项税额是可以抵扣的，不计入存货的成本；选项C，支付给受托方的代收代缴的消费税，可以抵扣，不计入存货成本；选项D，基本生产车间固定资产发生的日常修理费计入存货成本（制造费用）。
2.下列各项应包括在资产负债表“存货”项目中的有（ ）。
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A.施工企业“工程施工”小于“工程结算”的金额 B.受托代销商品
C.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权 D.采购的用于广告营销活动的特定商品 【答案】AC 【解析】“工程施工”小于“工程结算”，其差额应作为“预收款项”列示，“工程施工”大于“工程结算”，其差额应作为存货列示；对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，受托代销商品不能确认为受托方存货的一部分，填列资产负债表“存货”项目时，“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于房地产开发企业的存货；企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)，不作为购入方的存货处理。
3.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ）。 A.进口原材料支付的关税 B.采购原材料发生的保险费 C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失 【答案】ABD
【解析】自然灾害造成的存货净损失经批准应记入“营业外支出”科目，选项C不正确。 4.下列会计处理符合企业会计准则规定的有（ ）。 A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.为促进产品销售投资拍摄动漫影视作品发生支出计入存货成本
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 【答案】ABD
【解析】选项C，投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进产品销售，企业应将影视作品制作支出计入当期销售费用；选项D，企业一般产品设计费用计入当期损益（管理费用），但为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。
5.对下列资产盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入当期损益的有（ ）。 A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失 B.由于固定资产盘盈产生的净收益
C.由于保管不善造成的固定资产盘亏净损失 D.由于管理不善原因造成的现金盘亏净损失 【答案】ACD
【解析】选项B，固定资产盘盈属于前期差错，应该调整期初留存收益。 6.下列关于发出存货成本计量方法的表述中正确的有（ ）
A.在物价下降时，采用先进先出法，会低估企业当期利润和库存存货价值 B.对收发货较频繁的企业不适用移动加权平均法
C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制 D.为提供某种劳务使用的存货通常采用先进先出法 【答案】ABC
【解析】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及为提供某种劳务使用的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
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