本章考情分析
题型 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2015 3题3分 1题2分 1题1分 0分 4分 10分 2016 4题4分 1题2分 1题1分 0分 6分 13分 2017A 4题4分 1题2分 1题1分 0分 6分 13分 2017B 3题3分 1题2分 1题1分 3.5分 8分 17.5分 2018A 2题2分 1题2分 2题2分 5分 0 11分 2018B 1题1分 0 0 5分 7分 13分
第一节 成本管理概述
一、成本管理的意义
1.通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件 2.通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益
3.通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力
二、成本管理的目标 1.总体目标
（1）成本领先战略中——追求成本水平的绝对降低
（2）差异化战略中——在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。 2.具体目标
（1）成本计算的目标——为所有内、外部信息使用者提供成本信息 （2）成本控制的目标——降低成本水平
三、成本管理的主要内容 1.成本规划
（1）是成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。 （2）为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。 2.成本核算
（1）是成本分析和成本控制的信息基础。
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（2）分类
①财务成本核算——采用历史成本计量
②管理成本核算——既可以用历史成本计量，也可以用现在成本或未来成本计量
3.成本控制
（1）是成本管理的核心。
（2）成本控制的关键：选取适用于本企业的成本控制方法。
（3）成本控制的原则：全面控制原则、经济效益原则、例外管理原则。 4.成本分析——分析方法有：对比分析法、连环替代法和相关分析法。 5.成本考核——考核指标可以是财务指标，也可以是非财务指标。
第二节 量本利分析与应用
一、量本利分析概述 （一）量本利分析的含义 1.定义：是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定时期内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。 2.量本利分析的内容 （1）保本分析； （2）安全边际分析；
（3）多种产品量本利分析； （4）目标利润分析； （5）利润的敏感性分析。 （二）量本利分析的基本假设
1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成 2.销售收入与业务量呈完全线性关系 3.产销平衡
4.产品产销结构稳定
（三）量本利分析的基本原理
【例题·计算题】某企业生产A产品，年销量20000件，单价50元/件，单位变动成本30元/件，固定成本160000元，请计算量本利分析基本指标。 1.变动成本率
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2.边际贡献率
单位边际贡献＝单价－单位变动成本＝50－30＝20 ＝单价×边际贡献率＝50×40%＝20 边际贡献总额＝销售收入－变动成本 ＝1000000－600000＝400000 ＝销售量×单位边际贡献 ＝20000×20＝400000 ＝销售收入×边际贡献率 ＝1000000×40%＝400000
3.利润（量本利分析的基本关系式） 利润
＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本 ＝（20000×50－20000×30）－160000
＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本 ＝20000×（50－30）－160000
＝销量×单位边际贡献－固定成本 ＝20000×20－160000
＝销售收入×边际贡献率－固定成本 ＝1000000×40%－160000
＝销售收入－变动成本－固定成本 ＝1000000－600000－160000 ＝边际贡献总额－固定成本 ＝400000－160000
二、单一产品的量本利分析
（一）保本分析——量本利分析的核心内容 1.保本点
（1）以实物量表示——保本销售量
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（2）以货币单位表示——保本销售额
（3）降低保本点的途径：降低固定成本总额、降低单位变动成本、提高销售单价。 2.保本作业率
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（二）量本利分析图 1.基本的量本利分析图
2.边际贡献式量本利分析图
（三）安全边际分析
1.安全边际：是指企业实际（或预计、正常）销售量（额）与保本销售量（额）之间的差额。 ①安全边际量
＝正常销售量（或实际、预计销售量）－保本点销售量 ＝20000－8000 ＝12000（件） ②安全边际额
＝正常销售额（或实际、预计销售额）－保本点销售额 ＝1，000，000－400，000 ＝600，000（元） ＝安全边际量×单价
＝12000×50 ＝600，000（元）
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③安全边际率
④体现了企业在生产经营中风险程度的大小
安全边际率 经营安全程度 ＞40% 很安全 30%－40% 安全 20%－30% 较安全 10%－20% 值得注意 ＜10% 危险
【2018年·判断题】根据量本利分析原理，保本点越高，企业经营越安全。（ ）
『正确答案』错误
『答案解析』通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全。安全边际率越高，企业经营越安
全。
2.几个关系式
保本作业率＋安全边际率＝1 边际贡献率＋变动成本率＝1 利润＝安全边际额×边际贡献率
销售利润率＝安全边际率×边际贡献率
三、多种产品量本利分析 （一）加权平均法
1.加权平均边际贡献率
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＝∑（某种产品的边际贡献率×某种产品的销售比重）
（二）联合单位法
2.某产品保本销售量＝联合保本量×一个联合单位中包含的该产品的数量
某酒庄每月固定成本为200000元，由于M酒供不应求，要求顾客每购买1瓶M酒必须购买2瓶N酒，M酒、N酒的单位售价分别为1500元和500元，单位进价分别为800元和350元，请计算两种酒的保本销售量。
联合保本量＝200000/（1500+500×2-800-350×2）＝200 M酒的保本量＝200×1＝200（瓶） N酒的保本量＝200×2＝400（瓶）
（三）分算法：先分配固定成本，再进行量本利分析 （四）顺序法
1.乐观排列——边际贡献率由高到低 2.悲观排列——边际贡献率由低到高 （五）主要产品法
【2018年·计算分析题】甲公司有ABC三种产品，全年销量如下，全年固定成本270000元。
产品 A B C 销量 15000 10000 5000 单价 30 45 60 边际贡献率 40% 20% 30% 第7页
要求：
（1）加权平均边际贡献率。 （2）综合保本点销售额。
（3）使用顺序法进行本量利分析，顺序为边际贡献率从大到小，计算保本点时各产品补偿的固定成本的数额。
『正确答案』
（1）销售收入总额
＝15000×30＋10000×45＋5000×60＝1200000（元） 边际贡献总额
＝15000×30×40%＋10000×45×20%＋5000×60×30% ＝360000（元）
加权平均边际贡献率＝360000/1200000×100%＝30%
（2）综合保本销售额＝270000/30%＝900000（元） （3）边际贡献率从高到低依次为A、C、B。
由于A产品的边际贡献总额＝15000×30×40%＝180000（万元）小于270000元，所以，保本点时，A产品补偿的固定成本为180000元。还有270000－180000＝90000（万元）的固定成本未弥补。
由于C产品的边际贡献总额＝5000×60×30%＝90000（万元），所以，保本点时，C产品补偿的固定成本数额为90000元。B产品补偿的固定成本数额＝0。
四、目标利润分析 （一）目标利润分析 1.基本公式
目标利润＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本 2.不考虑所得税的目标利润销售
3.考虑所得税的目标利润销售
税后目标利润＝[销量×（单价－单位变动成本）－固定成本－利息]×（1－所得税率） 第8页
（二）实现目标利润的措施 1.提高销售数量或销售单价 2.降低固定成本或单位变动成本
五、利润敏感性分析
（一）利润敏感性分析的内容
1.利润敏感性分析：就是研究量本利分析中影响利润的诸因素发生微小变化时，对利润的影响方向和程度。
2.利润敏感性分析的内容
（1）各因素的变化对最终利润变化的影响程度。 （2）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。 （二）各因素对利润的影响程度 1.敏感系数的计算
2.敏感系数的评价
（1）该系数可正可负，该系数是负的表示反方向变化，该系数是正的表示同方向变化。 （2）在不亏损状态下，单价的敏感系数应该是最大的。 （3）该系数的绝对值越大，敏感性越强。
【例题·计算分析题】假设某企业生产和销售一种产品，计划年度内的销售量为5000件，单价为50元，单位变动成本为20元，固定成本为60000元，目标利润为90000元。如果销量、单价、单位变动成本和固定成本分别增长20%，请计算各因素的敏感系数。
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①销售数量＝6000
目标利润＝6000×（50－20）－60000＝120000
利润变化百分比＝（120000－90000）÷90000＝33.33% 敏感系数＝33.33%÷20%＝1.67 ②销售价格＝60
目标利润＝5000×（60－20）－60000＝140000
利润变化百分比＝（140000－90000）÷90000＝55.56% 敏感系数＝55.56%÷20%＝2.78 ③单位变动成本＝24
目标利润＝5000×（50－24）－60000＝70000
利润变化百分比＝（70000－90000）÷90000＝－22.22% 敏感系数＝－22.22%÷20%＝－1.11 ④固定成本＝72000
目标利润＝5000×（50－20）－72000＝78000
利润变化百分比＝（78000－90000）÷90000＝－13.33% 敏感系数＝－13.33%÷20%＝－0.67 说明：
（1）销量的敏感系数也就是经营杠杆（DOL） （2）单价的敏感系数一般是最大的 【2018年·判断题】在企业盈利状态下进行利润敏感性分析，固定成本的敏感系数大于销售量的敏感系数。（ ）
『正确答案』错误
『答案解析』固定成本的敏感系数是负数，销售量的敏感系数是正数。
（三）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度——略
六、量本利分析在经营决策中的运用 （一）生产工艺设备的选择 1.决策标准：利润高的设备优 2.计算过程
（1）计算各利润（设为y）影响因素：单价、单位变动成本、固定成本（设为a），进而确定单位边际贡献（设为b）
（2）建立不同设备的利润公式：y＝bx－a （3）计算无差异产销量
【例题·计算分析题】教材例8－9：某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为150000元，而新的生产线的价格为300000元，两种生产线的使用年限均为5年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价为50元/件。有关数据如下表所示。 单位：元 项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 年销售费用 固定部分 变动部分 原生产线 15 12 10 10000 5 10000 新生产线 15 10 10 年管理费用（假设全部为固定费用）
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要求：
（1）计算不同生产线的单位变动成本和固定成本和单位边际贡献； （2）计算不同生产线的无差别点产销量；
（3）如果年产销量为20000件，请做出生产工艺决策。 『正确答案』（1）原生产线
单位变动成本＝15＋12＋10＋5＝42（元）
固定成本＝150000/5＋10000＋10000＝50000（元） 单位边际贡献＝50－42＝8（元） 新生产线
单位变动成本＝15＋10＋10＋5＝40（元）
固定成本＝300000/5＋10000＋10000＝80000（元）
单位边际贡献＝50－40＝10（元）
（2）计算不同生产线的无差别点产销量 y＝8X－50000
y＝10X－80000 解得 X＝15000
（3）如果年产销量为20000件，请做出生产工艺决策
年产销量为20000件，大于无差别点，应采用单位边际贡献高的新生产线
（二）新产品投产的选择
1.决策标准：增加利润多的方案优 2.案例——教材例8－10
【例题·计算分析题】丙公司目前生产L产品，计划开发一种新产品，现有M、N两种可选。 资料一：L产品单价为600元，单位变动成本为450元，年产销量为2万件。
资料二：M产品预计单价为1000元，边际贡献率为30%，预计年产销量2.2万件。开发M产品需增加一台新设备，将导致公司每年的固定成本增加100万元。
资料三：N产品的年边际贡献总额预计为630万元。开发N产品可利用L产品的现有设备，但是将使现有L产品年产销量减少10%。
丙公司拟运用量本利分析法作出新产品开发决策。不考虑及其他因素影响。 要求：
（1）根据资料二，计算M产品年边际贡献总额。
（2）根据资料二和要求（1）的计算结果，计算开发M产品后丙公司年息税前利润的增加额。 （3）根据资料一和资料三，计算开发N产品导致L产品年边际贡献总额的减少额。
（4）根据要求（3）的计算结果和资料三，计算开发N产品后丙公司年息税前利润的增加额。 （5）判断丙公司应该开发哪种产品，并说明理由。
『正确答案』
（1）M产品年边际贡献总额
＝1000×30%×2.2＝660（万元）
（2）开发M产品后年息税前利润增加额 ＝660－100＝560（万元）
（3）开发N产品导致L产品年边际贡献减少额
＝（600－450）×2×10%＝30（万元） （4）开发N产品后年息税前利润增加额 ＝630－30＝600（万元）
（5）丙公司应该开发N产品，因为开发N产品增加的年息税前利润（600万元）大于开发M产品增加的年息税前利润（560万元）。
第三节 标准成本控制与分析
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一、标准成本控制与分析的相关概念 1.标准成本定义
是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。 2.标准成本类型
（1）理想标准成本——现有条件下所能达到的最优成本，基于生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品等假设。
（2）正常标准成本——正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准——实践中广泛采用。 3.标准成本法
是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异、揭示成本差异动因、实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。
二、标准成本的制定 1.基本原理
标准成本＝用量标准×价格标准
2.标准成本制定——单位标准成本制定
①下表中的直接材料标准成本是基于产品只消耗一种材料。 ②如果产品需要消耗多种材料，则
直接材料标准成本＝∑（标准单位用量×材料标准单价） 某项标准成本 直接材料标准成本 直接人工标准成本 变动制造费用标准成本 固定制造费用标准成本 用量标准×价格标准 ＝标准单位用量×标准单价 ＝标准单位工时×标准工资率 ＝标准单位工时×标准变动制造费用分配率 ＝标准单位工时×标准固定制造费用分配率
三、成本差异的计算与分析 （一）第十章的因素分析法 1.连环替代法
（1）定义：将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值代替基准值，据以测定各因素对分析指标的影响。 （2）计算（假定大写字母表示标准数，小写字母表示实际数） 标准数＝A×B×C×D 实际数＝a×b×c×d
分析对象＝实际数－标准数
标准数 ＝A×B×C×D ① 第一次替换 ＝a×B×C×D ② 第二次替换 ＝a×b×C×D ③ 第三次替换 ＝a×b×c×D ④ 第四次替换 ＝a×b×c×d ⑤
②－① 第一个因素变动对分析对象的影响 ③－② 第二个因素变动对分析对象的影响 ④－③ 第三个因素变动对分析对象的影响 ⑤－④ 第四个因素变动对分析对象的影响 讲解：
材料成本 ＝单耗×单价
材料标准成本＝100×20＝2，000
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材料实际成本＝95×19＝1，805 差异 －195
材料标准成本＝100×20＝2，000 ① 第一次替换 ＝95×20＝1，900 ② 第二次替换 ＝95×19＝1，805 ③
②－① 单耗变动对成本差异的影响 －100 ③－② 单价变动对成本差异的影响 －95 合计 －195 2.差额分析法
（1）定义：是连环替代法的简化形式，是利用各因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各个因素对分析指标的影响。 （2）计算：
某因素变动对分析对象的影响
＝以前因素的实际值相乘×（本因素的实际值－本因素的标准值）×以后因素的标准值相乘 第一个因素变动对分析对象的影响 ＝（a－A）×B×C×D
第二个因素变动对分析对象的影响 ＝a×（b－B）×C×D
第三个因素变动对分析对象的影响 ＝a×b×（c－C）×D
第四个因素变动对分析对象的影响 ＝a×b×c×（d－D）
3.因素分析法应注意的几个问题 （1）因素分解的关联性； （2）因素替换的顺序性； （3）顺序替换的连环性； （4）计算结果的假定性。 （二）成本差异的计算
成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所产生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。 1.直接材料成本差异的计算和分析
【例题·计算分析题】教材例8－14：A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克，计算材料的成本差异。 （1）五个基础数据
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注明：橙色数据为本案例已知。 （2）直接材料成本差异 ＝实际成本－标准成本
＝实际产量×实际单位用量×实际单价－实际产量×标准单位用量×标准单价 ＝8000×4×40－8000×3×45 ＝200000（元）
（3）计算直接材料用量差异和直接材料价格差异 ①直接材料用量差异
＝实际产量×（实际单位用量－标准单位用量）×标准单价 ＝8000×（4－3）×45 ＝360000（元） ②直接材料价格差异
＝实际产量×实际单位用量×（实际单价－标准单价） ＝8000×4×（40－45） ＝－160000（元）
（4）直接材料差异的分析
①直接材料用量差异形成原因包括产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等，主要责任在生产部门；
②直接材料价格差异形成原因包括市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等，这种差异的责任主要由采购部门承担责任。
【2018年·单项选择题】某产品本期产量为60套，直接材料标准用量为18千克/套，直接材料标准价格为270元/千克，直接材料实际用量为1200千克，实际价格为210元/千克，则该产品的直接材料用量差异为（ ）元。 A.10800 B.12000 C.32400 D.33600
『正确答案』C
『答案解析』直接材料用量差异＝（实际用量－标准用量）×标准价格＝（ 1200－60×18）×
270＝32400（元）。
2.直接人工成本差异的计算和分析
【例8－15】A产品标准工资率为10.8元/小时，标准工时为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元。
（1）五个基础数据
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注明：橙色数据为本案例已知。 （2）直接人工成本差异（总差异） ＝实际成本－标准成本
＝实际产量×实际单位工时×实际工资率－实际产量×标准单位工时×标准工资率 ＝8000×1.25×11－8000×1.5×10.8 ＝－19600（元）
（3）直接人工效率差异和直接人工工资率差异的计算 ①直接人工效率差异
＝实际产量× （实际单位工时－标准单位工时）×标准工资率 ＝8000×（1.25－1.5）×10.8＝－21600（元） ②直接人工工资率差异
＝实际产量×实际单位工时×（实际工资率－标准工资率） ＝8000×1.25×（11－10.8）＝2000（元） （4）直接人工差异的分析
①直接人工效率差异形成原因包括工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，主要责任在生产部门；
②工资率差异形成原因包括工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。 3.变动制造费用成本差异的计算和分析
【例8－16】A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时，标准工时为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。 （1）五个基础数据
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注明：橙色数据为本案例已知。
（2）变动制造费用成本差异（总差异） ＝实际变动制造费用－标准变动制造费用
＝实际产量×实际单位工时×实际变动制造费用分配率－实际产量×标准单位工时×标准变动制造费用分配率 ＝8000×1.25×4－8000×1.5×3.6 ＝－3200（元）
（3）变动制造费用效率差异和耗费差异的计算 ①变动制造费用效率差异
＝实际产量×（实际单位工时－标准单位工时）×变动制造费用标准分配率 ＝8000×（1.25－1.5）×3.6＝－7200（元） ②变动制造费用耗费差异
＝实际产量×实际单位工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率 ） ＝8000×1.25×（4－3.6）＝4000（元） 4.固定制造费用成本差异的计算和分析
【例题·计算分析题】教材例8－17：A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，标准工时为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生固定制造费用190000元。要求计算固定制造费用的成本差异。 （1）三类六个基础数据
注明：橙色数据为本案例已知。
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（2）四个指标：
实际产量×实际单位工时×实际分配率－－－－－① 预算产量×标准单位工时×标准分配率－－－－－② 实际产量×实际单位工时×标准分配率－－－－－③ 实际产量×标准单位工时×标准分配率－－－－－④ 【记忆】纵向记，横向乘 产量二预 工时交替 率一实际
8000×1.25×19＝190000－－－－－① 10400×1.5×12＝187200－－－－－② 8000×1.25×12＝120000－－－－－③ 8000×1.5×12＝144000－－－－－④ （3）固定制造费用成本差异（总差异） ＝实际固定制造费用－标准固定制造费用
＝实际产量×实际单位工时×实际分配率①－实际产量×标准单位工时×标准分配率④ ＝190000－144000＝46000（元）
【2018年·单项选择题】某产品的预算产量为10000件，实际产量为9000件，实际发生固定制造费用180000元，固定制造费用标准分配率8元/小时，标准工时1.5小时/件，则固定制造费用成本差异为（ ）。 A.节约60000元 B.节约72000元 C.超支72000元 D.超支60000元
『正确答案』C
『答案解析』固定制造费用的成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定
制造费用＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准工时×标准分配率＝180000－9000×1.5×8＝72000，是超支差异。
（4）两差异法 耗费差异 ＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用
＝实际产量×实际单位工时×实际分配率①－预算产量×标准单位工时×标准分配率② ＝190000－187200＝2800 （元） 能量差异 ＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝预算产量×标准单位工时×标准分配率②－实际产量×标准单位工时×标准分配率④ ＝187200－144000＝43200 （元） （5）三差异法
耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量标准固定制造费用＝①－②
产量差异＝（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率＝②－③ 效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率＝③－④ 【注意】两差异法中的能量差异＝产量差异＋效率差异
【例题·计算分析题】教材例8－18：沿用例8－17中的资料。要求计算固定制造费用的成本差异。
固定制造费用成本差异＝①－④＝190000－144000＝46000 （元） 耗费差异＝①－②＝190000－187200＝2800 （元）
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产量差异＝②－③＝187200－120000＝67200 （元） 效率差异＝③－④＝120000－144000＝－24000 （元）
第四节 作业成本与责任成本
一、作业成本
（一）作业成本法的相关概念
作业成本法，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。 1.资源费用
资源费用是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。
2.作业：是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是链接资源和成本对象的桥梁。 （1）主要作业：是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。
（2）次要作业：是被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业
3.成本对象：是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。 4.成本动因——分配标准
（1）定义：即成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。 （2）分类
资源动因：反映作业量与耗费之间的因果关系。分配资源费用。
作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系。分配作业成本。
（3）作用：资源动因作为资源费用的分配标准，以计算作业成本；作业动因作为作业成本的分配标准以计算产品成本。
5.作业中心：又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。作业集合中有多项作业，这些作业有相同的动因，可以用相同的分配标准。 （二）作业成本法的计算
1.资源识别及资源费用的确认与计量——由财务部负责 2.成本对象选择 3.作业认定
（1）作业认定的形式：自上而下；自下而上 （2）作业认定的方法：调查表法和座谈法 4.作业中心设计
作业中心可以是某一项具体的作业，也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作业的集合。
（1）产量级作业：是指明确地为个别产品（或服务）实施的、使单个产品（或服务）受益的作业。
（2）批别级作业：是指为一组（或一批）产品（或服务）实施的、使该批该组产品（或服务）受益的作业。
（3）品种级作业：是指为生产和销售某种产品（或服务）实施的、使该种产品（或服务）的每个单位都受益的作业。
（4）顾客级作业：是指为服务特定客户所实施的作业。
（5）设施级作业：是指为提供生产产品（或服务）的基本能力而所实施的作业。 5.资源动因选择与计量
比如电力资源选择“消耗的电力度数”作为资源动因。 6.作业成本汇集——是为了计算各项作业总成本 7.作业动因选择与计量
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交易动因比如接受或发出订单数、处理收据数；持续动因比如产品安装时间、检查小时；强度动因比如特别复杂的安装、质量检测等。 8.作业成本分配
为了计算最终成本对象的成本
（1）分配次要作业成本至主要作业成本，计算主要作业的总成本和单位成本。 （2）分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。 （三）作业成本管理
1.成本动因分析——找出导致作业成本发生的原因。 2.作业分析
（1）增值作业需要同时满足三个条件 ①该作业导致了状态的改变；
②该状态的变化不能由其他作业完成； ③该作业使得其他作业得以进行。
（2）非增值作业：如质量检验作业、产品返修作业、仓库到车间的运输作业。 （3）成本节约的途径
①作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本；
②作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳方案； ③作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间； ④作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。 【2018年·单项选择题】根据作业成本管理原理，关于成本节约途径的表述中不正确的是（ ）。 A.将外购材料交货地点从厂外临时仓库变更为材料消耗车间属于作业选择 B.不断改进技术降低作业消耗的时间属于作业减少
C.新产品设计时尽量考虑利用现有其他产品使用的零件属于作业共享 D.将内部货物运输业务由自营转为外包属于作业选择
『正确答案』A
『答案解析』作业消除是指消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择是指 对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案。将外购材料交货地点从厂外临时
仓库变更为材料耗用车间，将功能性的工厂布局转变为单元制造式布局，就可以缩短运输距离，削减甚至消除非增值作业。因此选项A属于作业消除。
3.作业业绩考核
（1）财务指标：增值成本和非增值成本。
（2）非财务指标：效率、质量、时间，如投入产出比、次品率、生产周期。
二、责任成本
（一）责任成本管理的含义
责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。 （二）责任中心及其考核 1.责任中心及其分类
（1）定义：责任中心也叫责任单位，是指企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或者管理层次。
（2）按权责范围及业务活动的不同特点分类：成本中心、利润中心、投资中心。
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2.成本中心
（1）定义：有权发生并控制成本的单位。 （2）成本中心的特点
①不考核收入，只考核成本；
②只对可控成本负责，不负责不可控成本；
第一，可控成本的三个条件：该成本的发生是成本中心可预见的；该成本是成本中心可计量的；该成本是成本中心可以调节和控制的
第二，可控成本和不可控成本的划分是相对的 第三，影响可控成本与不可控成本的因素
③责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。
（3）成本中心的考核指标——预算成本节约额和预算成本节约率 ①预算成本节约额
＝实际产量预算责任成本－实际责任成本
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＝实际产量×预算单位成本－实际产量×实际单位成本
3.利润中心
（1）定义：是既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。 （2）利润中心的类型
①自然利润中心：是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。 ②人为利润中心：是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 （3）利润中心的考核指标
①边际贡献＝销售收入总额－变动成本总额
②可控边际贡献＝边际贡献－该中心负责人可控固定成本 作用：评价利润中心管理者业绩
③部门边际贡献＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 作用：评价部门业绩
【2018年·多项选择题】下列指标中适用于对利润中心进行业绩考评的有（ ）。 A.投资报酬率 B.部门边际贡献 C.剩余收益 D.可控边际贡献
『正确答案』BD
『答案解析』在通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际
贡献和部门边际贡献。选项BD正确。
4.投资中心
（1）定义：是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。 ①投资中心是最高层次的责任中心，拥有最大的决策权，也承担最大的责任。
②利润中心和投资中心的区别在于：利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。
（2）投资中心的考核指标：利润、投资报酬率、剩余收益
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其中：息税前利润是指扣减利息和所得税之前的利润 平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2 缺点：引起短期行为的产生 ②剩余收益：超额利润
剩余收益＝息税前利润－平均经营资产×最低投资报酬率 缺点：难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较 （三）内部转移价格的制定
1.定义：是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。 2.作用：可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁。 3.内部转移价格的类型
（1）市场价格：根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。 （2）协商价格
①定义：以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。
②协商价格的范围：上限是市场价格，下限是单位变动成本。
（3）双重价格：内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。 （4）以成本为基础的转移定价
①定义：是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算。 ②适用：内部转移的产品或劳务没有市场价格的情况。 ③成本转移价格的四种形式 第一，完全成本；
第二，完全成本加成； 第三，变动成本；
第四，变动成本加固定制造费用。
第八章小结
本章的高频考点：量本利分析的基本原理、单一产品保本分析、安全边际分析、多种产品量本利分析之加权平均法；目标利润分析、量本利分析在经营决策中的运用、直接材料成本差异的计算、直接人工成本差异的计算、变动制造费用成本差异的计算、固定制造费用成本差异的计算、作业分析、利润中心考核指标的计算、投资中心考核指标的计算、内部转移价格。
本章难点：直接材料成本差异的计算、直接人工成本差异的计算、变动制造费用成本差异的计算、固定制造费用成本差异的计算。
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